На основании каких документов списывается задолженность в случае ликвидации нерезидента

Больше по теме:

Списание долга нерезидента: действует ли подарочная разница, которая увеличивает финрезультат?

Справка от нерезидента: форма, перевод, легализация

На основании каких первичных документов осуществляется списание дебиторской и кредиторской задолженностей в случае ликвидации нерезидента (в т. ч. допускается ли использование сведений из открытых реестров страны регистрации нерезидента в качестве основания для такого списания) и подлежат ли легализации официальные документы от компетентных органов иностранного государства относительно ликвидации такого контрагента?

В соответствии с п. 44.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым настоящего пункта.

Для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения (п. 44.2 НКУ).

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определены Законом от 16.07.1999 № 996 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996).

В соответствии со ст. 1 Закона № 996 первичным документом является документ, содержащий сведения о хозяйственной операции. Из содержания этой же статьи хозяйственная операция – это действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность предприятия в соответствии со ст. 4 Закона № 996 должны основываться, в частности, на принципе начисления, то есть доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

В соответствии с ч. 2 ст. 8 Закона № 996 вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием, или собственник в соответствии с законодательством и учредительными документами (ч. 3 ст. 8 Закона № 996).

Частью 5 ст. 8 Закона № 996 определено, что предприятие самостоятельно, в частности, определяет по согласованию с собственником (собственниками) или уполномоченным им органом (должностным лицом) в соответствии с учредительными документами учетную политику предприятия, выбирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных Законом № 996, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных, а также утверждает правила документооборота.

Хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в отчетном периоде, в котором они были совершены (ч. 5 ст. 9 Закона № 996).

В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 9 Закона № 996 основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные документы могут быть составлены в бумажной или электронной форме и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• название документа (формы);
• дату составления;
• название предприятия, от имени которого составлен документ;
• содержание и объем хозяйственной операции; единицу измерения хозяйственной операции;
• должности и фамилии (кроме первичных документов, требования к которым устанавливаются НБУ) лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции.

В зависимости от характера хозяйственной операции и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут включаться дополнительные реквизиты (печать, номер документа, основание для осуществления операции и т. п.).

Первичные документы, составленные в электронной форме, применяются в бухгалтерском учете при соблюдении требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов установлен Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина от 24.05.1995 № 88.

Отмечаем, что регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета и аудита, утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (ч. 2 ст. 6 Закона № 996).

Итак, вопрос порядка оформления первичных документов для подтверждения факта осуществления хозяйственной операции и отражения в бухгалтерском учете операций по списанию дебиторской и кредиторской задолженностей во взаимоотношениях с нерезидентом относится к компетенции Минфина.

В соответствии со ст. 13 Закона от 23.06.2005 № 2709-IV «О международном частном праве» документы, выданные уполномоченными органами иностранных государств в установленной форме, признаются действительными в Украине в случае их легализации, если иное не предусмотрено законом или международным договором Украины.

В соответствии со ст. 1 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, от 05.10.1961 (далее – Гаагская Конвенция) последняя распространяется на официальные документы, которые были составлены на территории одного из Договорного государств и должны быть представлены на территории другого Договорного государства.

Для целей настоящей Конвенции официальными документами считаются:

1) документы, исходящие от органа или должностного лица, действующие в сфере судебной юрисдикции государства, включая документы, исходящие от органов прокуратуры, секретаря суда или судебного исполнителя;

2) административные документы;

3) нотариальные акты;

4) официальные свидетельства, выполненные на документах, подписанных лицами в их частном качестве, такие как официальные свидетельства о регистрации документа или факта, существовавшего на определенную дату, и официальные и нотариальные удостоверения подписей.

В соответствии со ст. 2 Гаагской Конвенции каждое из Договорных государств освобождает от легализации документы, на которые распространяется Конвенция и которые должны быть представлены на ее территории.

Часть 1 ст. 3 Гаагской Конвенции устанавливает, что единой формальной процедурой, которая может требоваться для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в соответствующем случае, подлинности оттиска печати или штампа, которыми скреплен документ, является проставление предусмотренного ст. 4 апостиля компетентным органом государства, в котором документ был составлен.

Итак, при условии, что нерезидент является резидентом страны – участника Гаагской Конвенции, с которой заключен международный договор Украины, его официальные документы будут считаться надлежащим образом легализованными в случае, если они содержат апостиль и нотариально заверенный перевод документа.

Если нерезидент является резидентом страны с которой заключен международный договор Украины и которая не является участником Гаагской Конвенции, официальные документы, выданные компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, будут считаться должным образом легализованными при наличии консульской легализации.

ОИР, категория 102.16