Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Можно ли учесть в счет МНО уплату долга прошлых периодов и зачисление переплат

Разъяснение
06.01.2025

Могут ли учесть плательщики налога на прибыль предприятий, применяющие квартальный или годовой отчетный период, в уменьшение суммы общего минимального налогового обязательства суммы налогов, сборов и платежей, начисленных в течение налогового (отчетного) года и погашенных за счет существующей переплаты, возникшей в прошлом налоговом (отчетном) году, или суммы погашенного налогового долга по соответствующим налогам, сборам и платежам, неуплаченным в прошлом отчетном году?

В соответствии с пп. 14.1.1142 (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или использованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО.

В соответствии с пп. 381.1.4 НК МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год.

Особенности определения общего МНО плательщиков налога на прибыль – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, установлены п. 141.9 НК.

Порядок зачисления сумм налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков, уплаченных в течение налогового (отчетного) года, в уменьшение суммы общего МНО регламентируется пп. 141.9.2–141.9.3 НК. Суммы налогов, учитываемые в уменьшение общего МНО, зависят от доли сельскохозяйственного товаропроизводства в общей сумме его дохода, что учитывается при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию как налогоплательщика.

Так, согласно пп. 141.9.2–141.9.3 НК к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков относятся:

  • налог на прибыль предприятий;
  • НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения;
  • единый налог (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую);
  • земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям;
  • рентная плата за специальное использование воды;
  • 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности.

При этом указанными нормами установлено, что в сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей.

Согласно пп. 14.1.115 НК излишне уплаченные денежные обязательства – это суммы средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую ​​дату.

В частности, пп. 14.1.175 НК определено, что налоговый долг – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НК срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НК.

Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные как заем ( кредит), и из других источников, с учетом особенностей, определенных этой статьей, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты (абзац первый п. 87.1 НК).

Согласно абзацу третьему п. 87.1 НК уплата денежных обязательств или погашение налогового долга налогоплательщика по соответствующему платежу может быть осуществлена, в частности:

  • за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика);
  • за счет ошибочно и/или излишне уплаченных сумм из других платежей (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующие бюджеты с учетом особенностей, определенных в п. 43.41 НК.

Следовательно, если по состоянию на дату проведения начисления денежных обязательств в налоговом (отчетном) году у налогоплательщика учитываются излишне уплаченные суммы по соответствующему платежу, то такие начисленные денежные обязательства (в т. ч. налоговый долг) могут быть погашены за счет наличной переплаты.

Таким образом, учитывая то, что источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга являются, в частности, любые собственные средства и суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты, то плательщики налога на прибыль, которые применяют квартальный или годовой отчетный период, могут в уменьшение суммы общего МНО учесть суммы налогов, сборов и платежей, определенные пп. 141.9.2–141.9.3 НК, начисленных в течение налогового (отчетного) года, которые погашены за счет наличной переплаты, возникшей в прошлом налоговом (отчетном) году, или суммы погашенного налогового долга в пределах начисленных налогов, сборов и платежей, неуплаченных в прошлом отчетном году и неучтенных при определении общего МНО за такой прошлый отчетный год.

ОИР, категория 102.25


Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm

Комментарии к материалу
Популярное
21.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС изменила План-график: какие отрасли и регионы будут проверять больше всего Актуальные вопросы касательно оцифровки трудовых книжек: разъяснение ПФУ Кабмин запускает новый модуль управления рисками для проверок бизнеса Правила заполнения трудовых книжек...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
24.10.2025
Оформление доверенности в случае пребывания за границей
Министерство юстиции поясняет, как человек может оформить нотариально удостоверенную доверенность в стране своего пребывания и будет ли действовать такой документ на территории Украины. Больше по теме: Как оформить доверенность на получение зарплаты мобилизованного работника? Как оформить доверенн...
24.10.2025
Когда возможен досрочный выход на пенсию из-за действий работодателя
Право на назначение досрочной пенсии по возрасту имеют лица, трудовой договор с которыми расторгнут по инициативе владельца или уполномоченного им органа, в связи с выявленными несоответствиями работника занимаемой должности по состоянию на осталось не более полутора лет до достижения пенсионного во...
24.10.2025
Объект и налогооблагаемая база для ЮО – плательщиков ЕП четвертой группы
Для получения информации о нормативной оценке земельных участков необходимо обращаться в территориальные подразделения Госгеокадастра по месту расположения земельных участков.  Больше по теме: Особенности подачи и заполнения уточняющей декларации единщиками четвертой группы в 2025 году Порядо...
Лучшие материалы