Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Можно ли учесть в счет МНО уплату долга прошлых периодов и зачисление переплат

Разъяснение
06.01.2025

Могут ли учесть плательщики налога на прибыль предприятий, применяющие квартальный или годовой отчетный период, в уменьшение суммы общего минимального налогового обязательства суммы налогов, сборов и платежей, начисленных в течение налогового (отчетного) года и погашенных за счет существующей переплаты, возникшей в прошлом налоговом (отчетном) году, или суммы погашенного налогового долга по соответствующим налогам, сборам и платежам, неуплаченным в прошлом отчетном году?

В соответствии с пп. 14.1.1142 (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или использованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО.

В соответствии с пп. 381.1.4 НК МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год.

Особенности определения общего МНО плательщиков налога на прибыль – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, установлены п. 141.9 НК.

Порядок зачисления сумм налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков, уплаченных в течение налогового (отчетного) года, в уменьшение суммы общего МНО регламентируется пп. 141.9.2–141.9.3 НК. Суммы налогов, учитываемые в уменьшение общего МНО, зависят от доли сельскохозяйственного товаропроизводства в общей сумме его дохода, что учитывается при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию как налогоплательщика.

Так, согласно пп. 141.9.2–141.9.3 НК к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков относятся:

  • налог на прибыль предприятий;
  • НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения;
  • единый налог (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую);
  • земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям;
  • рентная плата за специальное использование воды;
  • 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности.

При этом указанными нормами установлено, что в сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей.

Согласно пп. 14.1.115 НК излишне уплаченные денежные обязательства – это суммы средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую ​​дату.

В частности, пп. 14.1.175 НК определено, что налоговый долг – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НК срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НК.

Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные как заем ( кредит), и из других источников, с учетом особенностей, определенных этой статьей, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты (абзац первый п. 87.1 НК).

Согласно абзацу третьему п. 87.1 НК уплата денежных обязательств или погашение налогового долга налогоплательщика по соответствующему платежу может быть осуществлена, в частности:

  • за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика);
  • за счет ошибочно и/или излишне уплаченных сумм из других платежей (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующие бюджеты с учетом особенностей, определенных в п. 43.41 НК.

Следовательно, если по состоянию на дату проведения начисления денежных обязательств в налоговом (отчетном) году у налогоплательщика учитываются излишне уплаченные суммы по соответствующему платежу, то такие начисленные денежные обязательства (в т. ч. налоговый долг) могут быть погашены за счет наличной переплаты.

Таким образом, учитывая то, что источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга являются, в частности, любые собственные средства и суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты, то плательщики налога на прибыль, которые применяют квартальный или годовой отчетный период, могут в уменьшение суммы общего МНО учесть суммы налогов, сборов и платежей, определенные пп. 141.9.2–141.9.3 НК, начисленных в течение налогового (отчетного) года, которые погашены за счет наличной переплаты, возникшей в прошлом налоговом (отчетном) году, или суммы погашенного налогового долга в пределах начисленных налогов, сборов и платежей, неуплаченных в прошлом отчетном году и неучтенных при определении общего МНО за такой прошлый отчетный год.

ОИР, категория 102.25


Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm

Комментарии к материалу
Популярное
06.05.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Принят закон об обмене информацией и приостановке действия трудового договора Классификатор профессий и квалификационные характеристики объединили с Реестром квалификаций: Закон подписан В ГНС будут подавать информацию о банковских счетах не только СХД, а т...
10.02.2025
В Верховной Раде зарегистрирован законопроект о повышении минимальной зарплаты, пенсий и прожиточного минимума
Больше по теме: Минимальная зарплата и прожиточный минимум – 2025: какие размеры и на что повлияют Размер минимальной заработной платы Парламентарии представили законопроект № 12462, которым предусматривается повышение прожиточного минимума, минимальной зарплаты и минимальной пенсии по возра...
27.02.2025
Хранение и использование горючего на предприятии в 2025 году: учет, налоги и документальное оформление
Марафон-2025: главные бухгалтерские акценты года У субъектов хозяйствования, использующих в своей деятельности транспортные средства, другие машины и механизмы, потребляющие топливо, постоянно возникают вопросы, связанные с учетом и документальным оформлением операций с таким горючим, а также с изме...
Новое
09.05.2025
Минагрополитики осуществляет мониторинг соответствия критически важных предприятий Критериям
Минагрополитики настаивает на неукоснительном соблюдении требований законодательных и других нормативно-правовых актов в течение деятельности предприятий с даты принятия решения об определении их критически важными. Больше по теме: Бронирование военнообязанных работников агропромышленного сектора В...
09.05.2025
Сколько получит пенсионер в случае благотворительного пожертвования от юрлица
Если благотворительное пожертвование адресное, 70 % суммы выплачивается пенсионеру, 30 % суммы направляется в бюджет ПФУ и используется как финансовый ресурс на выплату пенсий. Больше по теме: Договор пожертвования К финансированию пенсионных выплат на благотворительной основе может приобщиться люб...
09.05.2025
Инструктаж по охране труда при надомной или дистанционной работе
Больше по теме: Изменения относительно дистанционной и надомной работы В организации работает три человека (начальник и 2 главных специалиста). В настоящее время стоит вопрос о прохождении обучения по охране труда (ОТ): должен ли проходить начальник организации или специалист, занимающийся раз...
Лучшие материалы