Можно ли отказаться от применения налоговой льготы по НДС?

Имеет ли право налогоплательщик, зарегистрированный как плательщик НДС, отказаться от использования налоговых льгот по НДС и является такой отказ нарушением налогового законодательства?

Согласно п. 30.1 ст. 30 НКУ налоговая льгота - предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 ст. 30 НКУ.

Согласно п. 30.2 ст. 30 НКУ основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

Пунктом 30.4 ст. 30 НКУ определено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы (кроме налоговых льгот по НДС) или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НКУ. Налоговые льготы, не использованные налогоплательщиком, не могут быть перенесены на другие налоговые периоды, зачтены в счет будущих платежей по налогам и сборам или возмещены из бюджета.

В то же время п. 45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ временно, до 1 января 2022 года, предусмотрено освобождение от налогообложения НДС операций по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2704 00 согласно УКТ ВЭД.

При этом налогоплательщик может отказаться от использования указанной льготы или приостановить ее использование на один или несколько отчетных (налоговых) периодов путем представления в контролирующий орган по месту регистрации налогоплательщика заявления.

Согласно п. 30.8 ст. 30 НКУ контролирующие органы осуществляют контроль за правильностью предоставления и учета налоговых льгот, а также их целевым использованием, при наличии законодательного определения направлений использования (относительно условных налоговых льгот) и своевременным возвратом средств, не оплаченных в бюджет в результате предоставления льготы, в случае ее предоставления на возвратной основе. Налоговые льготы, использованные не по назначению или несвоевременно возвращенные, возвращаются в соответствующий бюджет с начислением пени в размере 120% годовых учетной ставки Национального банка Украины.

Согласно п. 44.1 ст. 44 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов , связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Таким образом, плательщик НДС не имеет права отказаться от использования налоговых льгот по НДС, кроме случая, определенного п. 45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.

Неприменение плательщиком НДС льгот по налогу, установленных НКУ, является нарушением норм налогового законодательства.

ОИР 101.28