Может ли налогоплательщик подать ликвидационную декларацию по налогу на прибыль предприятий до окончания отчетного периода?

Согласно пункту 97.1 статьи 97 НКУ под ликвидацией налогоплательщика понимается ликвидация налогоплательщика как юридического лица или государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности физического лица или регистрация в соответствующем уполномоченном органе прекращения независимой профессиональной деятельности физического лица (если такая регистрация являлась условием ведения независимой профессиональной деятельности) в результате которой происходит закрытие их счетов и/или потеря их статуса как налогоплательщика в соответствии с законодательством.

Подпунктом 16.1.10 пункта 16.1 статьи 16 НКУ определено, что налогоплательщик обязан уведомлять контролирующие органы по месту учета такого плательщика о его ликвидации или реорганизации в течение трех рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (кроме случаев, когда обязанность осуществлять такое уведомление) положен законом на орган государственной регистрации).

Основаниями для снятия с учета в контролирующих органах юридического лица, его обособленных подразделений и самозанятых лиц являются, в частности, уведомление или документальное подтверждение государственного регистратора или иного органа государственной регистрации о проведении государственной регистрации прекращения юридического лица, обособленного подразделения юридического лица (подпункт 67.1.1 пункта 67.1 статьи 67 НКУ).

В соответствии с частью седьмой статьи 111 Гражданского кодекса Украины для проведения проверок и определения наличия или отсутствия задолженности, в частности, по уплате налогов, сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, ликвидационная комиссия (ликвидатор) обеспечивает своевременное предоставление налоговым органам документов юридического лица (ее филиалов, представительств), в том числе первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета.

К моменту утверждения ликвидационного баланса ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет и представляет налоговым органам отчетность за последний отчетный период.

Согласно пункту 137.4 статьи 137 НКУ налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных пунктом 137.5 статьи 137 НКУ, есть календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода.

Если налогоплательщик ликвидируется (в том числе до окончания первого налогового (отчетного) периода), последним налоговым (отчетным) периодом считается период, на который приходится дата ликвидации (подпункт 137.4.3 пункта 137.4 статьи 137 НКУ).

Сроки представления Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897, для плательщиков, использующих базовый отчетный период, квартал или год установленные пунктом 49.18 статьи 49 НКУ.

Учитывая, что дата ликвидации может приходиться на начало или середину отчетного (налогового) квартала (года), то плательщик налога на прибыль предприятий может подать последнюю (ликвидационную) Декларацию начиная со дня внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц-предпринимателей и общественных формирований о ликвидации юридического лица, но не позднее сроков, установленных пунктом 49.18 статьи 49 НКУ.

При этом абзацами первым-третьим пункта 46.2 статьи 46 НКУ определено, что плательщик налога на прибыль (кроме плательщиков налога на прибыль, которые в соответствии с Законом Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине») обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом) представляет вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований статьи 137 НКУ.

Плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом № 996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, представляют вместе с налоговой декларацией за соответствующий налоговый (отчетный) период отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о доходы и убытки и другой совокупный доход (отчет о финансовых результатах), составленные для проверки финансовой отчетности аудитором. Отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другой совокупный доход (отчет о финансовых результатах) представляются налогоплательщиками согласно этому абзацу по форме, определенной согласно Закону № 996, в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований статьи 137 НКУ.

Финансовая отчетность или отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другой совокупный доход (отчет о финансовых результатах), подаваемые в соответствии с абзацами первого и второго пункта 46.2 статьи 46 НКУ, являются приложением, в частности, к Декларации и ее неотъемлемой частью.

В балансе за последний отчетный (налоговый) период (ликвидационном) отражаются результаты принятых решений о взыскании долгов, распределении активов, собственного капитала и погашении (списании) обязательств, что должно привести к отсутствию активов, собственного капитала и обязательств ликвидируемого предприятия на заключительную дату составления ликвидационного баланса.

Частью третьей статьи 13 Закона № 996 определено, что отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала отчетного года до даты принятия решения о его ликвидации.

Таким образом, если дата ликвидации приходится на начало или середину такого отчетного (налогового) квартала (года), налогоплательщик предприятий может подать последнюю (ликвидационную) Декларацию до окончания отчетного (налогового) квартала (года), но не позднее сроков установленных пунктом 49.18 статьи 49 НКУ. Приложением к Декларации и ее неотъемлемой частью является комплект годовой финансовой отчетности (за период с начала года по дату ликвидации), в том числе ликвидационный баланс.

https://zp.tax.gov.ua