Могут ли ФЛП – единщики первой и второй групп вернуть или использовать в качестве переплаты уплаченный ЕСВ

Могут ли плательщики ЕН первой и второй групп, которые не воспользовались правом на неуплату ЕН, вернуть денежные средства или использовать в качестве переплаты в будущих периодах, и как при этом отражаются такие авансовые взносы в разделах II или III налоговой декларации плательщика ЕН?

В соответствии с пп. 16.1.4 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик обязан уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных НК и законами по вопросам таможенного дела.

Согласно абзацам первому – второму п. 295.1 НК плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики единого налога могут произвести уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога относительно размера выбранной ставки единого налога, заявления относительно периода ежегодного отпуска и/или заявления относительно срока временной потери трудоспособности (п. 295.2 НК).

Плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 НК, а также сведения о суммах единого взноса, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков (абзац первый п. 296.2 НК).

В то же время, согласно абзацу первому пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК, временно, с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года физлица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы имели право не уплачивать единый налог.

При этом такими лицами декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (далее – Декларация) не заполняется за период, в котором согласно абзацу первому пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК единый налог не уплачивался (абзац второй пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК).

Кроме того, п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК, в частности установлено, что с 1 августа 2023 года физлица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.

При этом такие лица не заполняют Декларацию за период, в котором согласно абзацу первому п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК единый налог не уплачивался.

Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются таким плательщикам единого налога за периоды, за которые был уплачен единый налог, отраженные в декларации плательщика единого налога.

Даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий).

Приказом Министерства развития общин и территорий от 28.02.2025 № 376, который вступил в силу с 20.03.2025, утвержден обновленный Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, и признан утратившим силу приказ Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией».

Нормы п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местонахождения физлица-предпринимателя на другую, нежели указанную в абзаце первом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК, территорию Украины.

При этом отмечаем, что право не уплачивать единый налог, предоставленный плательщикам единого налога первой и второй групп п. 11 подразд. 8 разд. XX НК, не распространяется на физлиц-предпринимателей – плательщиков единого налога первой и второй групп, зарегистрировавшихся на территории, определенной Перечнем территорий, уже после определенных настоящим Перечнем территорий дат возникновения возможности боевых действий/начала боевых действий/временной оккупации.

Согласно пп. 17.1.10 НК налогоплательщик имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов и сборов, пени, штрафов в порядке, установленном НК.

В соответствии с п. 43.1 НК ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии со ст. 43 НК и ст. 301 Таможенного кодекса, кроме случаев наличия у такого налогоплательщика налогового долга.

Не подлежат возврату ошибочно и/или чрезмерно уплаченные суммы денежных обязательств и пени налогоплательщикам, в отношении которых (и/или в отношении учредителей (участников), конечных бенефициарных владельцев которых) в порядке, установленном Законом от 14.08.2014 № 1644-VIІ «О санкциях», приняты решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), в течение срока применения таких санкций.

Ошибочно уплаченные денежные обязательства – суммы денежных средств, которые на определенную дату поступили в соответствующий бюджет и/или на единый счет от юридических лиц (их филиалов, отделений, других обособленных подразделений, которые не имеют статус юрлица) или физических лиц (которые имеют статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеют такого статуса), не являющихся плательщиками таких денежных обязательств, и в случаях, предусмотренных ст. 35¹ НК (пп. 14.1.182 НК).

Чрезмерно уплаченные денежные обязательства – суммы денежных средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату (пп. 14.1.115 НК).

Итак, плательщики единого налога первой и второй групп, которые не воспользовались правом на неуплату единого налога и уплачивали авансовые взносы, обязаны отразить суммы уплаченных авансовых взносов в разделах II или III годовой Декларации, поскольку такие суммы не являются ошибочно и/или излишне уплаченными суммами денежного обязательства и не подлежат возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном НК, или зачислению в счет будущих платежей по этому налогу.

ОИР, категория 107.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm