Корректируется ли финрезультат при передаче в неприбыльные организации или бюджеты денежных средств или товаров

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК. 

Согласно пп. 133.4.6 НК к неприбыльным организациям, отвечающим требованиям п. 133.4 НК и не являющимся налогоплательщиками, в частности, могут быть отнесены: 

• бюджетные учреждения; 
• общественные объединения, политические партии, творческие союзы, религиозные организации, благотворительные организации, пенсионные фонды; 
• союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц; 
• жилищно-строительные кооперативы (с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно закону осуществлено принятие в эксплуатацию законченного строительством жилого дома и такой жилой дом строился или приобретался жилищно-строительным (жилищным) кооперативом), дачным (дачно-строительным), садоводческим и гаражным (гаражно-строительным) кооперативом (обществом); 
• объединение совладельцев многоквартирного дома, ассоциации собственников жилых домов; 
• профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, как и организации работодателей и их объединения; 
• сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы; кооперативные объединения сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов; 
• прочие юридические лица, деятельность которых отвечает требованиям п. 133.4 НК. 

Согласно пп. 140.5.9 НК финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму денежных средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльным учреждений и организаций на дату такого перечисления денежных средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом и неприбыльными организациями, к которых применяются положения пп. 140.5.14 НК), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году. 

Положение абзаца первого пп. 140.5.9 НК не применяется к безвозмездно поставленным (передаваемым) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товаров, при условии, что:

1) такие товары на день заключения договора об их закупке были включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, которые закупаются за средства госбюджета для выполнения программ и осуществления централизованных мер по здравоохранению, утвержденному Кабинетом Министров Украины, и

2) такие товары были приобретены лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, за счет средств госбюджета, предусмотренных для выполнения программ и централизованных мероприятий по здравоохранению. 

Положение абзаца первого пп. 140.5.9 НК не применяется к безвозмездно поставленным (передаваемым) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения товаров, при условии, что такие товары были приобретены за средства грантов (субгрантов) выполнение программ Глобального фонда по борьбе со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине согласно закону. 

В то же время, временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК.

Так, согласно пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК корректировки, установленные пп. 140.5.9 НК, не производятся относительно сумм денежных средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также прочих товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые добровольно перечислены (переданы) ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, Управлению государственной охраны, Государственной службе специальной связи и защиты информации, прочим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны государства и предоставленной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией российской федерации против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм денежных средств, перечисленные на специальные счета, открытые НБУ для сбора средств. 

Итак, учитывая положения пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, плательщик налога на прибыль предприятий, который в период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины добровольно перечислил денежные средства, передал (предоставил) товары, работы, услуги для потребностей обеспечения обороны государства неприбыльным организациям, внесенным в Реестр, которые не содержатся за счет средств госбюджета (за исключением учреждений здравоохранения государственной и коммунальной собственности), или добровольно перечислил денежные средства, передал (предоставил) товары, работы, услуги на другие нужды любым неприбыльным организациям, внесенным в Реестр (кроме неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НК), то такой плательщик согласно пп. 140.5.9 НК должен увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму таких денежных средств, стоимость товаров (работ, услуг) в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году, с учетом особенностей, установленных пп. 140.5.9 НК.

В то же время, если плательщиком налога на прибыль предприятий осуществляется предоставление гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией российской федерации против Украины неприбыльным организациям, внесенным в Реестр на дату предоставления такой гуманитарной помощи, и которые являются получателями (приобретателями) ) гуманитарной помощи согласно требованиям законодательства Украины о гуманитарной помощи, корректировки, установленные пп. 140.5.9 НК, не проводятся относительно сумм такой гуманитарной помощи при условии, что указанная гуманитарная помощь использована для нужд обеспечения обороны государства. 

Кроме этого, согласно пп. 140.5.14 НК финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму денежных средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года субъектам сферы физической культуры и спорта, а именно детско-юношеским спортивным школам, центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физической культуры и спорта лиц с инвалидностью, спортивным федерациям по олимпийским видам спорта, которые являются неприбыльными организациями, внесенными в Реестр, на дату такого перечисление средств, передачи товаров, работ, услуг в размере, превышающем 8 % налогооблагаемой прибыли в предыдущем отчетном году. 

При этом корректировка финансового результата до налогообложения на суммы денежных средств, добровольно перечисленных плательщиком налога на прибыль предприятий в течение отчетного года в госбюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, положениями НК не предусмотрена. 

ГУ ГНС в Запорожской области