Корректируем финрезультат до налогообложения на сумму членских взносов неприбыльным организациям

Больше по теме:

Грант от Фонда развития предпринимательства: каковы налоговые последствия с 18.01.2024

Работы выполняются на средства гранта ЕС: когда применять льготу по НДС

Бюджетные гранты: как применять разницы по налогу на прибыль

Как осуществляется корректировка финансового результата до налогообложения согласно пп. 140.5.9 НК на сумму членских взносов, перечисленных неприбыльным организациям, и по результатам каких отчетных (налоговых) периодов, если в отчетном году налогоплательщик перечислил членские взносы за текущий год и авансом за следующий отчетный год, сумма которого будет отнесена на расходы согласно данным бухгалтерского учета в следующем году?

Пунктом 133.4 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что не являются плательщиками налога на прибыль неприбыльные предприятия, учреждения и организации (далее – неприбыльная организация) в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НК.

Неприбыльной организацией для целей обложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация, которое одновременно отвечает требованиям, установленным в пп. 133.4.1 НК, в частности, внесено контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр).

Перечень неприбыльных организаций, отвечающих требованиям п. 133.4 НК и не являющихся налогоплательщиками, определен пп. 133.4.6 НК.

В соответствии с абзацем первым пп. 134.1.1 НК объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Согласно пп. 140.5.9 НК финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму денежных средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НК), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Требования пп. 140.5.9 НК не распространяются на уплату банком обязательных сборов в соответствии с Законом от 23.02.2012 № 4452-VI «О системе гарантирования вкладов физических лиц», а также на уплату налогоплательщиками других платежей, осуществление которых является обязательным условием для проведения профессиональной деятельности в соответствии с законодательством Украины.

Положение абзаца первого пп. 140.5.9 НК не применяется к бесплатно поставленным (переданным) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товарам, при условии, что:

1) такие товары на день заключения договора об их закупке были включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, которые закупаются за средства государственного бюджета для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по здравоохранению, и/или в Перечень лекарственных средств, закупаемых по договорам управляемого доступа, утвержденный КМУ, и

2) такие товары были приобретены лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, за счет средств государственного бюджета, предусмотренных для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по здравоохранению, и/или средств местных бюджетов, и/или за средства субъектов хозяйствования государственной или коммунальной формы собственности, имеющих лицензию на осуществление хозяйственной деятельности по медицинской практике.

Положение абзаца первого пп. 140.5.9 НК не применяется к бесплатно поставленным (переданным) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товарам, при условии, что такие товары были приобретены на средства грантов (субгрантов) для выполнения программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине в соответствии с законом.

Положение абзаца первого пп. 140.5.9 НК не применяется к бесплатно поставленным (переданным) субъектами хозяйствования государственного сектора экономики органам исполнительной власти, к сфере управления которых относятся такие субъекты, нематериальных активов, которые созданы, модернизированы и/или приобретены за счет средств государственного бюджета в рамках выполнения проектов информатизации и/или программ электронного управления и/или получены по результатам реализации проектов международной технической помощи.

Итак, если плательщик налога на прибыль уплачивает неприбыльной организации, отвечающей требованиям п. 133.4 НК и внесенной в Реестр, членские взносы на безвозвратной основе, то такой плательщик должен согласно пп. 140.5.9 НК увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму таких членских взносов в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Поскольку нормой пп. 140.5.9 НК предусмотрено увеличение финансового результата до налогообложения на сумму средств, бесплатно перечисленных в течение отчетного (налогового) года, то налогоплательщик по результатам отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена уплата членских взносов за текущий год и авансом за следующий отчетный год, должен осуществить корректировку финансового результата до налогообложения на сумму таких членских взносов, независимо от того, отнесены суммы уплаченных членских взносов на расходы согласно данным бухгалтерского учета или нет.

ОИР, категория 102.12