Когда застройщик должен начислить НО, если оплата продаж осуществляется частями, а приобретение собственности будет после полной оплаты

Больше по теме:

Минимальное налоговое обязательство: новации Закона № 4015

На какую дату и в какой сумме налогоплательщик-застройщик должен начислить налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 Налогового кодекса, если после постройки жилого дома для использования в собственной хозяйственной деятельности заключена часть договоров по продаже квартир, оплата за которые осуществляется частями, а переход права собственности произойдет после полной оплаты их стоимости?

Согласно п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных накладную по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 НК (в т. ч. пп. 197.1.14 НК).

С целью применения п. 198.5 НК налоговые обязательства определяются по товарам/услугам, необоротным активам:

• приобретенным для использования в не облагаемых налогами операциях – на дату их приобретения;
• приобретенным для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в не облагаемых налогами операциях, – на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом от 16.09.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Согласно ст. 36 НК налогоплательщики должны самостоятельно определять соответствие совершаемых ими операций тем, которые перечислены НК.

Итак, в случае, когда продажа квартир первоначально не планировалась, а решение об их продаже было принято впоследствии, то налоговые обязательства, предусмотренные п. 198.5 НК, определяются на дату начала их фактического использования в не облагаемых налогами операциях, определенную в первичных документах, и на сумму, определенную в соответствии с такими первичными документами.

ОИР, категория 101.07