Когда следует отражать в декларации АН и РК, составленные к АН?

В ОИР (категория 116.05) рассмотрен следующий вопрос. В декларации акцизного налога (утверждена приказом Минфина от 23.01.15 г. № 14, далее – Приказ № 14, декларация) за какой период следует отражать акцизные накладные (далее – АН) и расчеты корректировки (далее – РК), если дата составления таких АН/РК и дата их регистрации в ЕРАН приходятся на разные отчетные периоды?

Свой ответ на этот вполне конкретный вопрос налоговики начинают с того, где именно в форме декларации отражаются АН/РК. Также указано, что РК, составленные к АН по причине изменения объемов реализованного горючего (уменьшения или увеличения), отражаются в графах 4 и 5 приложения 1 к декларации. Причем, согласно порядку заполнения декларации (утвержден Приказом № 14), в этих графах отражаются корректировки объемов горючего (полученного и реализованного) только из РК, зарегистрированных в ЕРАН.

В разъяснении налоговая приходит к выводу, что в декларации отражаются АН/РК, зарегистрированные в ЕРАН в том отчетном периоде, за который подается декларация. В том числе и РК, составленные в двух экземплярах (в случае регистрации в ЕРАН второго экземпляра в том отчетном периоде, за который подается декларация).

Отметим, что формулировка этого вывода (предпоследний абзац письма) может поставить в тупик плательщиков акциза. В начале фразы указано: «...АН/РК, які зареєстровані в ЄРАН того звітного періоду, за який подається Декларація...» [выделено нами. – Ред.]. Однако оборот «того звітного періоду» в украинском языке может означать как «в том отчетном периоде» (т. е. когда зарегистрированы РК), так и «за тот отчетный период» (но тогда после слов «які зареєстровані в ЄРАН» должна стоять запятая).

Вот и приходится гадать: то ли налоговики в этой фразе запятую пропустили, то ли оборот двузначный употребили. Если бы было написано «зареєстровані в ЄРАН у тому звітному періоді», сомнений бы не возникло.

Поможет развеять сомнение «старое» разъяснение этого же вопроса (переведенное в ОИР в категорию недействующих в связи с изменениями законодательства с 01.07.19 г.). В нем четко написано «...в Декларації відображаються ті акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних, які зареєстровані в ЄРАН у тому звітному періоді, за який подається Декларація». А принцип исчисления акцизного налога с реализации горючего в обновленной декларации не изменился.

ОИР, категория 116.05

Вопрос:

В декларации какого отчетного периода отражаются объемы горючего по составленным акцизным накладным/расчетам корректировки, если дата их составления и дата регистрации в ЕРАН приходятся на разные отчетные периоды, и как отражаются объемы горючего по составленным расчетам корректировки к акцизным накладным в связи с увеличением/уменьшением объема полученного/реализованного горючего?

Ответ:

Расчет суммы акцизного налога с реализации горючего осуществляется в приложении 11 «Расчет суммы акцизного налога с реализации горючего в соответствии с пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 НКУ» (далее – Приложение 11) к декларации акцизного налога (далее – Декларация), форма и Порядок заполнения и представления которых (далее – Порядок) утверждены приказом Министерства финансов Украины от 23.01.15 г. № 14 «Об утверждении формы декларации акцизного налога, Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога», с изменениями и дополнениями.

Приложение 11 заполняют все плательщики акцизного налога с реализации горючего (в том числе производители). Данные вносятся по акцизным складам/акцизным складам передвижным с указанием их уникального номера в разрезе товаров (продукции) по кодам согласно УКТВЭД, в частности:

• в графе 4 «Объемы горючего по месту деятельности по акцизным накладным, корректирующим акцизным накладным (в тыс. л, приведенного к t 15 °C) – полученного» указываются объемы горючего, приведенного к t 15 °C, полученного субъектом хозяйствования в отчетном периоде согласно таможенным декларациям и акцизным накладным/расчетам корректировки к акцизным накладным (далее – АН/РК), зарегистрированным в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН) (пп. 4 п. 2 разд. V Порядка);
• в графе 5 «Объемы горючего по месту деятельности по акцизным накладным, корректирующим акцизным накладным (в тыс. л, приведенного к t 15 °C) – реализованного» указываются все объемы горючего, приведенного к t 15 °C, реализованного в отчетном периоде по зарегистрированным в ЕРАН АН/РК, составленным субъектом хозяйствования (пп. 5 п. 2 разд. V Порядка).

То есть в Декларации отражаются АН/РК, которые зарегистрированы в ЕРАН того отчетного периода, за который подается Декларация, в том числе те, которые составлены в двух экземплярах, – в случае регистрации в ЕРАН второго экземпляра того отчетного периода, за который подается Декларация.

При этом, отражение расчетов корректировки к акцизным накладным осуществляется в следующих графах Приложения 11:

• в графе 4 указываются объемы увеличения/уменьшения горючего согласно расчетам корректировки к входящим (полученным) акцизным накладным;
• в графе 5 указываются объемы увеличения/уменьшения горючего согласно расчетам корректировки к исходящим (отправленным) акцизным накладным.