Когда и для кого комиссионные операции становятся контролируемыми

В соответствии с пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми являются хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения налогоплательщика, которые осуществляются:

• со связанным лицом - нерезидентом;
• с нерезидентом, зарегистрированным в государстве (на территории), которое включено в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины;
• через комиссионеров-нерезидентов при осуществлении внешнеэкономических хозяйственных операций по продаже товаров.

Хозяйственные операции признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

• годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
• объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Правовая сущность договоров комиссии установлена ​​положениями Гражданского кодекса Украины, а именно: по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Так, комиссионные договора между украинскими предприятиями не подпадают под определение контролируемых как такие, которые осуществляются между резидентами, независимо от того, являются ли они связанными лицами.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности продаже товара на условиях комиссии не предусматривает переход права собственности на такой товар от комиссионера-резидента покупателю-нерезиденту, соответственно, такие операции не подпадают под определение контролируемых.

Но для комитента, в случае достижения критериев, установленных пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, операции по продаже товаров подпадают под определение контролируемых, если:

• покупатель-нерезидент является связанным лицом с комитентом-резидентом;
• или страна резиденции покупателя-нерезидента включена в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины на момент совершения такой операции.

В этом случае комитент-резидент обязан в установленный срок представить отчет о контролируемых операциях, осуществленных в течение отчетного налогового периода.

Отдел коммуникаций ГУ ГФС в Винницкой области

Источник: http://vin.sfs.gov.ua/media-ark/news-...