Какую ставку военного сбора применять с 1 декабря: разъясняет ГНС

Больше по теме:

Военный сбор 5 %, индексация, зарплатные ориентиры - 2025

Военный сбор для физлиц: с 1 декабря по новой ставке!

Выплата дивидендов физлицам: по какой ставке удерживать военный сбор?

Аренда земли у физлиц: по какой ставке удерживать военный сбор?

Закон Украины от 10.10.2024 № 4015-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» (далее – Закон) вступил в силу с 1 декабря 2024 года, кроме отдельных его пунктов, для которых установлен другой порядок вступления в силу (пункт 1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона). 

Законом внесены изменения и дополнения в ряд законодательных актов Украины, в частности, в Налоговый кодекс (далее – НК) в части повышения ставки военного сбора до 5 % от объекта налогообложения (кроме отдельных категорий плательщиков этого сбора, для которых ставка остается на уровне 1,5 %). 

Информационно: действующим пунктом 161 подраздела 10 «Другие переходные положения» раздела ХХ «Переходные положения» НК установлено, что временно до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины устанавливается военный сбор. 

Плательщиками сбора были лица, определенные пунктом 162.1 статьи 162 НК (подпункт 1.1 пункта 161 подраздела 10 раздела ХХ НК). 

В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 161 подраздела 10 раздела ХХ НК, объектом налогообложения сбором определялись доходы, предусмотренные статьей 163 НК. 

Ставка военного сбора до вступления в силу Закона составляла 1,5 % налогооблагаемой базы. 

Относительно начисления, удержания и уплаты в бюджет военного сбора налоговыми агентами 

Законом предусмотрено повышение ставки военного сбора с 1,5 % до 5 % от объекта налогообложения для плательщиков этого сбора, определенных пунктом 162.1 статьи 162 раздела IV НК: 

• физических лиц – резидентов, получающих доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; 
• физических лиц – нерезидентов, получающих доходы из источника их происхождения в Украине; 
• налоговых агентов 

В соответствии с подпунктом 1 подпункта 1.2 пункта 161 подраздела 10 раздела ХХ НК объектом налогообложения военным сбором является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. 

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора с доходов плательщиков военного сбора, указанных в подпункте 1 подпункта 1.1 пункта 161 подраздела 10 раздела ХХ НК, производятся в порядке, установленном разделом IV НК, с учетом особенностей, определенных подразделом 1 раздела ХХ НК, по ставке, определенной подпунктом 1 подпункта 1.3 пункта 161 подраздела 10 раздела ХХ НК – 5 % от объекта налогообложения (подпункт 1.4 пункта 161 подраздела 10 раздела ХХ НК). 

Согласно подпункту 1.5 пункта 161 подраздела 10 раздела ХХ НК ответственными за содержание (начисление) и уплату (перечисление) военного сбора в бюджет с доходов плательщиков, указанных в подпункте 1 подпункта 1.1 пункта 161 подразделе 10 раздела ХХ НК, есть лица, определенные 171 НК, в том числе налоговые агенты, в т.ч. работодатели. 

Согласно статье 164 раздела IV НК базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход – любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода. 

При этом подпунктом 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 раздела IV НК установлены особенности отнесения доходов в виде заработной платы в соответствующие налоговые периоды. 

Так, если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложение такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. 

При этом обращаем внимание, что пунктом 2 раздела ІІ «Заключительные и переходные положения» Закона установлено, что доходы плательщиков военного сбора – лиц, определенных пунктом 162.1 статьи 162 НК, начисленные по результатам налоговых периодов до вступления в силу Закона, облагаются налогом по ставке военного сбора, действовавшей до вступления в силу настоящего Закона, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления), кроме случаев, прямо предусмотренных НК. 

Учитывая изложенное, к доходам (их части), которые начислены (выплачены, предоставлены) налоговыми агентами налогоплательщикам в виде заработной платы, в том числе за время отпуска, в виде выплат, связанных с временной потерей трудоспособности (за время пребывания налогоплательщика на больничном), за налоговые периоды до 1 декабря 2024 года применяется ставка военного сбора 1,5 % независимо от даты их фактической выплаты (предоставления). 

К указанным доходам, которые будут начислены (выплачены, предоставлены) за налоговые периоды после 1 декабря 2024, применяется ставка военного сбора 5 %. 

Также следует отметить, что в соответствии с подпунктом 169.4.3 пункта 169.4 статьи 164 раздела IV НК работодатель и/или налоговый агент вправе осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога на доходы физических лиц/военного сбора за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы. 

Следовательно, к доходу в виде заработной платы, начисленного за ноябрь 2024, применяется ставка военного сбора 1,5 % независимо от фактической ее выплаты в декабре 2024 года. 

К выплатам (части выплат), связанным с временной потерей трудоспособности, в случае пребывания налогоплательщика на больничном в период до 1 декабря 2024 года, применяется ставка военного сбора 1,5 % независимо от того, что начисления (выплата, предоставление) будут проведены в декабре 2024 года. 

Указанные выплаты (части выплат) в случае пребывания налогоплательщика на больничном в период после 1 декабря 2024 года облагаются налогом по ставке военного сбора в размере 5 %. 

К доходу (части дохода) в виде заработной платы за время пребывания налогоплательщика в отпуске до 1 декабря 2024 применяется ставка военного сбора 1,5 %, а за время пребывания налогоплательщика в отпуске после 1 декабря 2024 применяется ставка военного сбора 5 % независимо от того, когда будут произведены начисления (выплата, предоставление) таких доходов. 

При этом если налогоплательщику были начислены (выплачены, предоставлены) такие доходы в ноябре 2024 года за период пребывания в отпуске как в ноябре, так и в декабре, то работодатель должен провести перерасчет удержанных (перечисленных) сумм военного сбора в порядке, определенном пунктом 169.4 статьи 164 раздела IV НК. 

Ко всем остальным доходам, которые включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика, в том числе в виде выплат по гражданско-правовым договорам, арендной плате, процентам по депозитам, дивидендам и т.п., которые начислены (выплачены, предоставлены) налоговыми агентами налогоплательщикам после 1 декабря 2024 года, применяется ставка военного сбора в размере 5 % независимо от того, что такие доходы начисляются за выполнение работ (услуг), за пользование имуществом налогоплательщика и т.п. в налоговых периодах до 1 декабря 2024 года, поскольку в соответствии с Кодексом такие доходы являются доходом отчетного периода, в котором они непосредственно были начислены (предоставлены, уплачены), а не периодов, за которые они были начислены. 

Относительно начисления, удержания и уплаты в бюджет военного сбора для военнослужащих 

Отдельно следует отметить, что для военнослужащих и работников Вооруженных Сил Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Главного управления разведки Министерства обороны Украины, Национальной гвардии Украины, Государственной пограничной службы Украины, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи защиты информации Украины, Государственной специальной службы транспорта ставка военного сбора остается 1,5 % от объекта налогообложение, определенное подпунктом 1 подпункта 1.2 пункта 161 подразделе 10 раздела ХХ НК. 

Кроме того, дополнительно отмечаем, что оставлены по-прежнему положения Кодекса, согласно которым в период действия правового режима военного положения не подлежат налогообложению военным сбором доходы в виде денежного довольствия работников правоохранительных органов, военнослужащих и работников Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников Министерства внутренних дел Украины, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, других образованных в соответствии с законами Украины военных формирований и других лиц на период их непосредственного участия в осуществлении мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной злости русской федерации. 

ГНС 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm