Каковы особенности налогообложения и определения МНО институтов совместного инвестирования и субъектов негосударственного пенсионного обеспечения

Больше по теме:

Приобретение товаров, услуг у неприбыльных организаций: когда действует разница по налогу на прибыль

Приложение РІ: разницы

За 2025 год доход превышает 40 млн грн: применять ли все разницы к показателям этого года?

Каковы особенности налогообложения институтов совместного инвестирования (ИСИ) и субъектов негосударственного пенсионного обеспечения и должны ли осуществлять такие субъекты корректировки финансового результата до налогообложения на разницы, определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ, и определять минимальное налоговое обязательство (МНО)?

 Институты совместного инвестирования (далее – ИСИ) и субъекты негосударственного пенсионного обеспечения являются плательщиками налога на прибыль предприятий в соответствии с положениями пп. 133.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) по базовой (основной) ставке налога на прибыль предприятий по операциям, которые не освобождаются от обложения налогом на прибыль.

Особенности обложения налогом на прибыль предприятий ИСИ и субъектов негосударственного пенсионного обеспечения установлены в п. 141.6 НКУ.

Так, согласно пп. 141.6.1 НКУ освобождаются от налогообложения средства совместного инвестирования, а именно средства, внесенные учредителями корпоративного фонда, средства и другие активы, привлеченные от участников ИСИ, доходы от осуществления операций с активами ИСИ, доходы, начисленные по активам ИСИ, и другие доходы от деятельности ИСИ (проценты по займам, арендные (лизинговые) платежи, роялти и т. д.).

Для целей пп. 141.6.1 НКУ под активами ИСИ понимается сформированная (оплаченная) за счет средств совместного инвестирования совокупность имущества, корпоративных прав, недвижимости (в т. ч. в виде неделимого объекта незавершенного строительства/будущего объекта недвижимости и/или делового объекта незавершенного строительства), имущественных прав, требований и других активов, предусмотренных законами и нормативно-правовыми актами Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.

В соответствии с пп. 141.6.2 НКУ освобождаются от налогообложения суммы средств в виде взносов, поступающих к налогоплательщикамв, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов и лиц, заключивших договоры страхования в соответствии с Законом от 09.07.2003 № 1057-IV «О негосударственном пенсионном обеспечении» (далее – Закон № 1057), а также лиц, заключивших договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда в соответствии с Законом № 1057.

Субъекты хозяйствования, не уплачивающие налог на прибыль предприятий в связи с получением налоговых льгот, ведут учет сумм таких льгот, которые отражаются в приложении ПП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

Сумма налога на прибыль предприятий, не уплаченная в связи с освобождением от налогообложения средств совместного инвестирования в соответствии с пп. 141.6.1 НКУ и суммы средств в виде взносов, поступающих к налогоплательщикам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с пп. 141.6.2 НКУ, является налоговой льготой по налогу на прибыль предприятий в соответствии с справочниками налоговых льгот, утверждаемыми ГНС, и подлежит отражению в приложении ПП к Декларации.

Все остальные строки Декларации при наличии соответствующих показателей заполняются в общем порядке.

Для налогоплательщиков, у которых годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НКУ), определены в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ. Налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн, имеет право принять решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 НКУ), определены в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется указанный критерий по размеру дохода (абзац восьмой пп. 134.1.1 НКУ).

Отражение разниц в зависимости от видов совершенных операций и норм НКУ, предусматривающих соответствующую корректировку финансового результата до налогообложения, осуществляется в приложении РІ «Різниці» к строке 03 РІ Декларации.

В соответствии с пп. 38¹.1.4 НКУ минимальное налоговое обязательство определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год.

Особенности определения общего минимального налогового обязательства плательщиков налога на прибыль предприятий – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, установлены п. 141.9 НКУ.

Согласно абзацу первому пп. 141.9.1 НКУ плательщик налога на прибыль предприятий обязан в составе Декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства.

В приложении МПЗ к строке 06.2 МПЗ Декларации, в частности, указывается разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.

Учитывая, что НКУ не содержит положений, согласно которым ИСИ и субъекты негосударственного пенсионного обеспечения освобождаются от уплаты налога на прибыль, а предусмотрено только освобождение от налогообложения средств совместного инвестирования и средств в виде взносов, поступающих к налогоплательщикам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение, то ИСИ и субъекты негосударственного пенсионного обеспечения, которые являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях по операциям, не освобождаемым от обложения налогом на прибыль, должны осуществлять корректировку финансового результата до налогообложения по таким операциям на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ, и определять минимальное налоговое обязательство (МНО) в случае владения (пользования) земельным участком, отнесенным к сельскохозяйственным угодьям, который, в частности, не является активом совместного инвестирования для ИСИ.

ОИР, категория 102.17