Каковы налоговые последствия при прощении дебиторской задолженности нерезиденту

Больше по теме:

Инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности

Каковы налоговые последствия в случае прощения дебиторской задолженности нерезиденту (до истечения срока исковой давности)?

В соответствии с ч. 1 ст. 207 Гражданского процессуального кодекса Украины мировое соглашение заключается сторонами с целью урегулирования спора на основании взаимных уступок и должно касаться только прав и обязанностей сторон.

Согласно ч. 1 ст. 605 Гражданского кодекса Украины обязательство прекращается вследствие освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц по имуществу кредитора.

В соответствии с пп. 14.1.257 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в случае прощения дебиторской задолженности такая задолженность рассматривается как безвозвратная финансовая помощь, а именно:  сумма денежных средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров.

Особенности налогообложения доходов нерезидентов определены в п. 141.4 НКУ.

Для целей п. 141.4 НКУ под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать, в частности, другие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту (постоянному представительству другого нерезидента) от такого нерезидента, в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению (пп. «к» пп. 141.4.1 НКУ).

Резидент, в том числе физлицо-предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юрлицо или физлицо-предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в т. ч. на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог из таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 НКУ, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3–141.4.5 и 141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступившими в силу. Требования данного абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемых ими через их постоянные представительства на территории Украины (абзац первый пп. 141.4.2 НКУ).

Согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НКУ, если доход выплачивается нерезиденту в какой-либо форме, отличной от денежной, или если налог на доходы нерезидента не был удержан из соответствующего дохода при выплате (в т. ч. при выплате доходов, приравненных по этому НКУ к дивидендам), такой налог подлежит начислению и уплате исходя из такого расчета:

Н_у = СД х 100 / (100 – СН) – СД,

где Н_у – сумма налога к уплате;

СД – сумма выплаченного дохода;

СН – ставка налога, установленная этим подпунктом.

Следовательно, если юрлицо-резидент осуществляет прощение возникшей дебиторской задолженности нерезиденту Украины, то такая операция облагается налогом исходя из расчета, приведенного в пп. 141.4.2 НКУ и уплачивается резидентом во время такой выплаты (прощения), если иное не предусмотрено положениями международного договора со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата.

Согласно пп. 140.5.10 НКУ финансовый результат налогового отчетного периода увеличивается, в частности, на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками (кроме физических лиц), и налогоплательщикам, облагаемым налогом по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ, кроме безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, которые внесены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисление средств, передачи товаров, работ, услуг, к которым применяется положение пп. 140.5.9 НКУ.

Следовательно, если нерезидент не платит налог на прибыль с суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной в результате прощения долга по его обязательствам, согласно требованиям пп. 141.4.2 НКУ, то налогоплательщик-резидент Украины должен увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму такой безвозвратной финансовой помощи в соответствии с требованиями пп. 140.5.10 НКУ.

В то же время при формировании дебиторской задолженности, если операция по экспорту товаров нерезиденту подпадала под определение контролируемой, по такой операции налогоплательщик-резидент должен был сформировать разницу согласно пп. 140.5.1 НКУ.

Если операция по экспорту товаров нерезиденту не подпадала под определение контролируемой, то по такой операции налогоплательщик-резидент формирует разницу согласно пп. 140.5.5¹ НКУ.

В то же время отмечаем, что каждый конкретный случай должен рассматриваться с учетом обстоятельств осуществления соответствующих операций, договорных условий, всех первичных документов, оформлением которых они сопровождались, и с учетом критериев, определенных положениями НКУ.

ОИР, категория 102.16