Каковы особенности включения курсовых разниц в графу 22 Отчета о КИК

Включаются ли в графу 22 Отчета о контролируемых иностранных компаниях курсовые разницы (корректировка валютных счетов покупателей и поставщиков), которые в финансовой отчетности отражаются как «Інші операційні доходи» и «Інші операційні витрати»? 

Пунктом 39².5 Налогового кодекса (далее – НК) установлены требования по составлению и подаче Отчета о контролируемых иностранных компаниях. В частности, пп. 39².5.2 НК предусмотрено, что контролирующие лица обязаны подавать Отчет о контролируемых иностранных компаниях (далее – Отчет) в контролирующий орган одновременно с подачей годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий календарный год средствами электронной связи связи в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах». 

К Отчету в обязательном порядке прилагаются заверенные должным образом копии финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, подтверждающие размер прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный (налоговый) год. 

Приказом Минфина от 25.08.2022 № 254 утверждена форма Отчета, сокращенная форма Отчета и Порядок заполнения Отчета о контролируемых иностранных компаниях, сокращенной формы Отчета о контролируемых иностранных компаниях и подача в контролирующий орган (далее – Порядок).

Формой Отчета предусмотрена графа 22 «Дохід (виручка) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії (грн)». 

Согласно п. 22 Порядка в графе 22 Отчета указывается сумма дохода (выручки) контролируемой иностранной компании за отчетный финансовый год. Доходы должны включать доходы от продажи товарно-материальных ценностей и имущества, услуг, роялти, проценты, премии и любые другие суммы. 

Финансовая отчетность контролируемой иностранной компании составляется на основе требований МСФО. 

Пунктом 9 МСБУ 1 «Подача финансовой отчетности» определено, что финансовая отчетность является структурированным отражением финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия. 

В Концептуальной основе составления и подачи финансовых отчетов, выданных РМСБУ в сентябре 2010 года и пересмотренных в марте 2018 года, определено понятие дохода как увеличение экономических выгод в течение учетного периода в виде поступления или увеличения полезности активов или уменьшения обязательств, ведущих к увеличение собственного капитала, за исключением случаев, связанных с вкладами участников собственного капитала.

Абзацем 21 п. 7 МСБУ 1 определено, что прочий совокупный доход содержит статьи доходов или расходов (включая корректировку переклассификации), которые не признаны в прибыли или убытке, как требуют или разрешают другие МСФО. Компонентами прочего совокупного дохода, в частности, являются: в) доходы и убытки, возникающие вследствие перевода финансовой отчетности зарубежной хозяйственной единицы (см. МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»). 

В соответствии с п. 8 МСБУ 21 курсовая разница – это разница, которая является следствием перевода определенного количества единиц одной валюты в другую валюту по разным валютным курсам. 

Пунктом 28 МСБУ 21 установлено, что курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или переводе монетарных статей по курсам, которые отличаются от тех, по которым они переводились при первоначальном признании в течение периода или в предварительной финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают, за исключением приведенного в п. 32. 

Следовательно, в показатель в графе 22 Отчета необходимо включать, в частности, доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые доходы, другие доходы. 

Таким образом, курсовые разницы подлежат включению в графу 22 Отчета, если являются доходом такой контролируемой иностранной компании. 

ОИР, категория 103.29

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm