Как заполнить РК к НН, если на дату ее составления покупатель не был плательщиком НДС, а на дату составления РК уже зарегистрирован как плательщик НДС

Согласно п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности, по поставкам товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК. 

Пунктом 187.1 НК определено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий: 

• дата зачисления средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке небанковскому предоставителю платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные деньги – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; 
• в частности, дата отгрузки товаров, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт поставки услуг налогоплательщиком. 

В соответствиис п. 192.2 НК уменьшение суммы налоговых обязательств налогоплательщика-поставщика при изменении суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, не являвшимся плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором. 

Согласно п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307 (далее – Порядок № 1307), в частности, при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НК поставщик (продавец) товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной. 

Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных. 

В расчете корректировки указываются дата и номер налоговой накладной, в которую вносятся изменения. 

Пунктом 8 Порядка № 1307 и формой расчета корректировки предусмотрено, что в верхней левой части делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины «02» – «Складена на постачання неплатнику податку». 

Согласно п. 12 Порядка № 1307 при поставке товаров/услуг получателю (покупателю), не зарегистрированному как налогоплательщик, в графе «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник», в строке ««Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «100000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется. 

При этом расчет корректировки к налоговой накладной, которая не выдается получателю (покупателю) – налогоплательщику (при наличии законодательных оснований для составления такого расчета корректировки), подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом) (п. 25 Порядка № 1307). 

ГУ ГНС в Ровенской области 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm