Как в приложении 4ДФ отразить доход, начисленный и выплаченный в разных кварталах

Как отражается в приложении 4ДФ к Расчету доход, выплачиваемый самозанятому лицу, если доход начислен и выплачен налоговым агентом в разных кварталах?

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).

Согласно п. 4 разд. IV Порядка в разд. І «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» приложения 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету, предусмотренную строку 06, где, в частности, отражаются:

• в графе 3а «Сума нарахованого доходу» – (за отчетный период месяц) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода, приведенным в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» (далее – Справочник признаков доходов) (приложение 2 к Порядку).

При начислении дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет:

• в графе 3 «Сума виплаченого доходу» – сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом;
• графе 4а «Сума нарахованого податку» – сумма налога, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству за отчетный период;
• графе 4 «Сума перерахованого податку» – фактическая сумма перечисленного налога в бюджет в отчетном периоде;
• графе 5а «Сума нарахованого військового збору» – сумма сбора, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству;
• графе 5 «Сума перерахованого військового збору» – фактическая сумма перечисленного сбора в бюджет;
• графе 6 «Ознака доходу» – указывается признак дохода, приведенный в Справочнике признаков доходов.

Справочником признаков доходов определено, что доход, выплаченный самозанятому лицу, отражается в приложении 4ДФ к Расчету с признаком дохода «157».

Согласно пп. 14.1.226 Налогового кодекса (далее – НК) самозанятое лицо – налогоплательщик, который является физическим лицом – предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

При начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают НДФЛ у источника выплаты, если физическим лицом – предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности (п. 177.8 НК).

При выплате субъектами хозяйствования – налоговыми агентами, физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог у источника выплаты не удерживается при предоставлении таким физическим лицом копии справки о взятии его на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (п. 178.5 НК).

Таким образом, если доход, выплачиваемый самозанятому лицу, получен от операций, осуществляемых в рамках предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, то в приложении 4ДФ к Расчету заполняются графы 3а, 3 и графа 6, в которых указывается признак дохода «157».

При этом графа 3 «Сума виплаченого доходу» заполняется в случае фактической выплаты дохода самозанятому лицу. Например, если начисление дохода было осуществлено в феврале (I квартал), а выплата проведена в апреле (II квартал), то начисленная сумма будет отражаться в графе 3а «Сума нарахованого доходу» приложения 4ДФ за февраль в I квартале, а выплаченная сумма будет отражаться в графе 3 «Сума виплаченого доходу» приложения 4ДФ за апрель во ІІ квартале.

Графы 4а «Сума нарахованого податку», 4 «Сума перерахованого податку», 5а «Сума нарахованого військового збору» и 5 «Сума перерахованого військового збору» не заполняются, в данном случае в таких графах проставляются прочерки.

ОИР, категория 103.25

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm