Как в налоговом учете отражается внесение в уставный фонд другого юрлица основных средств?

Операция по внесению в уставный фонд другого юридического лица основных средств является их убытием. Поэтому в налоговом учете производятся корректировки финансового результата, предусмотренные для ликвидации или продажи основных средств.

В соответствии с абзацем первым пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года №2755-VI (далее – НКУ) объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Абзацем первым пп. 138.3.1 НКУ определено, что расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 НКУ, пп. 138.3.2 – 138.3.4 НКУ. При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные государственными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, а также раскрытие информации о них в финансовой отчетности изложены в Национальном положении (стандарте) бухгалтерского учета №7 «Основные средства», утвержденном приказом Минфина от 27.04.2000 №92.

В частности, п. 29 НП(С)БУ 7 установлено, что начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

Пунктом 41 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 №561, определено, что объект основных средств перестает признаваться активом (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи, недостачи, окончательной порчи или по другим причинам несоответствия критериям признания активом.

Согласно ст. 138 НКУ при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль финансовый результат до налогообложения корректируется на разницы, возникающие при начислении амортизации внеоборотных активов.

Так, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац четвертый п .138.1 НКУ).

При этом финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенную с учетом положений ст. 138 НКУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац третий п. 138.2 НКУ).

Таким образом, операция по внесению в уставный фонд другого юридического лица основных средств и нематериальных активов или возврат вклада учредителю в виде основных средств рассматривается как выбытие основного средства и нематериального актива. Поэтому в налоговом учете производятся корректировки финансового результата до налогообложения, предусмотренные п. 138.1, 138.2 НКУ для ликвидации или продажи основных средств или нематериальных активов.

https://ck.tax.gov.ua