Как самостоятельно скорректировать цену контролируемой операции и сумму налоговых обязательств

Отдел трансфертного ценообразования Главного управления ГНС в Винницкой области сообщает, что согласно пп. 39.5.4.1 Налогового кодекса (далее – НК) в случае применения налогоплательщиком при осуществлении контролируемых операций условий, не соответствующих принципу «вытянутой руки», и/или не соответствующих разумной экономической причине (деловой цели), налогоплательщик имеет право самостоятельно провести корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, рассчитав свои налоговые обязательства в соответствии с: 

• максимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была выше максимального значения диапазона цен (рентабельности); и/или 
• минимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была ниже минимального значения диапазона цен (рентабельности). 

Согласно пп. 39.5.4.2 НК самостоятельная корректировка является корректировкой налогоплательщиком цены контролируемой операции, по результатам которой рассчитанная цена соответствует принципу «вытянутой руки», даже если такая цена отличается от фактической цены, установленной при совершении контролируемой операции. 

Сумма налогового обязательства, рассчитанного по результатам самостоятельной корректировки, подлежит уплате в сроки, определенные ст. 57 НК. 

Нормами пп. 39.5.4.3 НК определено: налогоплательщик не имеет права проводить самостоятельную корректировку цены контролируемых операций и/или сумм налоговых обязательств при проведении проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки» таких контролируемых операций. 

Налогоплательщики, которые в отчетном периоде осуществляли контролируемые операции, для проведения самостоятельной корректировки цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств, составляют и представляют приложение ТЦ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – декларация). 

В этом приложении осуществляется расчет разниц, отражаемых в строках 3.1.3 ТЦ и 3.1.4 ТЦ приложения РІ к декларации, для корректировки финансового результата до налогообложения. 

Приложение ТЦ может представляться налогоплательщиком в составе как отчетной (отчетной новой), так и уточняющей декларации. 

Внесение изменений в налоговую отчетность в случае самостоятельного исправления ошибок, содержащихся в ранее представленной им налоговой отчетности, налогоплательщиком осуществляется в соответствии с нормами ст. 50 НК.

В то же время обращаем внимание, что Законом от 30.06.2023 № 3219-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно особенностей налогообложения в период действия военного положения» п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК дополнен пп. 69.38 в соответствии с которыми временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК и пени.

ГУ ГНС в Винницкой области