Как предпринимателю-единщику отразить в учете сумму полученного турсбора?
Туристический сбор уплачивается в местный бюджет. Плательщиками такого сбора являются физлица, прибывающие на территорию административно-территориальной единицы и временно проживающие в отелях, мотелях, квартирах и других местах временного проживания (ночлега) (п. 268.2 Налогового кодекса, далее – НК).
Предприниматель, который оказывает услуги по размещению физлиц в местах временного проживания (ночлега), выступает налоговым агентом по этому платежу. Он обязан взимать турсбор с его плательщиков и перечислять в местный бюджет (п. 268.5 НК). Поэтому перед заселением в номер, квартиру и т. п. приезжие уплачивают турсбор непосредственно предпринимателю, который устраивает их на ночлег. А предприниматель уже перечисляет сумму такого сбора в бюджет – ежеквартально либо ежемесячно, авансовыми взносами (п. 268.6, 268.7 НК).
Вопрос об учете сумм сбора у единщика может возникнуть, поскольку:
- с одной стороны – в пп. 1 п. 292.1 НК указано, что все суммы (за некоторыми исключениями), поступившие предпринимателю-единщику в наличной либо безналичной форме, являются доходом для целей обложения единым налогом (далее – ЕН). И эти суммы должны быть отражены в Книге учета доходов (или Книге учета доходов и расходов) (пп. 296.1.1, 296.1.2 НК). Отметим, что на основании данных Книги заполняется налоговая декларация единщика и уплачивается ЕН. А кроме того, для единщиков такая Книга выступает аналогом кассовой книги, поэтому неотражение в ней всех поступивших сумм является нарушением кассовой дисциплины;
- с другой стороны – согласно п. 292.10 НК, суммы налогов и сборов, удержанные плательщиком ЕН при выполнении им функций налогового агента, не включаются в налогооблагаемый доход единщика.
Как же единщику отразить в Книге и декларации полученную им сумму турсбора, чтобы одновременно соблюсти правила и п. 296.1, и п. 292.10 НК?
С ответом на данный вопрос может частично помочь Индивидуальная налоговая консультация ГНС от 24.10.19 г. № 993/6/99-00-04-07-03-15/IПК. В ней сказано, что сумма турсбора не отражается в декларации единщика, но при этом в Книге единщик обязан отражать все денежные поступления (в т. ч. и сумму турсбора). Однако как заполнить отдельные графы Книги в данной ситуации, налоговики не разъяснили.
Форма и порядок заполнения Книги утверждены приказом Минфина от 19.06.15 г. № 579. Но и в этом документе также не описано, как заполнить Книгу в случае получения единщиком денег, которые ему не принадлежат.
Мы считаем, что в данном случае единщику – налоговому агенту нужно действовать аналогично рекомендациям, которые ГФС дала единщику-комиссионеру в ИНК от 11.05.18 г. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ IПК. То есть при получении суммы турсбора единщик должен отразить ее одновременно в графах 2 и 3 Книги (как полученную и возвращенную). Тогда сумма турсбора, с одной стороны, будет отражена в Книге, а с другой стороны – не попадет в общую сумму дохода единщика в графе 6 (или 7) и не будет перенесена в декларацию для начисления ЕН.
Комментарии к материалу