Как подать расчет МНО, если ФЛП находился на разных системах налогообложения в течение года

Учитывая, что расчет общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) осуществляется в составе налоговой отчетности за налоговый (отчетный) год, в случае, если физлицо-предприниматель в течение календарного года находилось на общей системе налогообложения и на упрощенной системе налогообложения, соответствующее приложение с расчетом общего МНО подается физлицом-предпринимателем в составе налоговой отчетности в соответствии с системой налогообложения, на которой физлицо-предприниматель находится по состоянию на конец налогового (отчетного) года за количество календарных месяцев владения (пользования) земельным участком. 

То есть приложение с расчетом общего МНО подается в составе: 

• налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах – в случае, если физлицо-предприниматель на конец налогового (отчетного) года находится на общей системе налогообложения; 
• налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя – в случае, если физлицо-предприниматель к концу налогового (отчетного) года находится на упрощенной системе налогообложения. 

МНО в соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) – это минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физлицу-предпринимателю, является общим МНО.

Порядок определения МНО установлен ст. 38¹ НК, которой, в частности, определено, что МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год. 

Согласно абзацу первого п. 177.14 и п. 297¹.1 НК, физлица-предприниматели на общей системе налогообложения и плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, осуществляющим производство собственной сельскохозяйственной продукции, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны в составе годовой налоговой декларации подавать приложение с расчетом общего МНО. 

Так, физлица-предприниматели на общей системе налогообложения подают годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859, которая предусматривает заполнение отдельного приложения «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год, который рассчитывается физическими лицами – предпринимателями (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения) – владельцами, арендаторами, пользователями на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям». 

Особенности определения общего МНО плательщиков единого налога определены ст. 297¹ НК. 

В частности, п. 297¹.1 НК установлено, что плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

Физлица-предприниматели на упрощенной системе налогообложения подают годовую налоговую декларацию плательщика единого налога – физлица-предпринимателя по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 № 578, которая предусматривает заполнение отдельного приложения 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год».

ГУ ГНС в Запорожской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm