Как отразить в приложении 4ДФ к Расчету сумму государственных микрогрантов на развитие бизнеса

Больше по теме:

Приложение 4ДФ: правила и примеры заполнения

Исправление ошибок в приложении 4ДФ к Налоговому расчету

По какому признаку дохода отражается в приложении 4ДФ к Расчету сумма безвозвратной государственной помощи в виде микрогрантов на создание или развитие собственного бизнеса, предоставляемого в соответствии с постановлением КМУ от 21.06.2022 № 738?

Постановлением КМУ от 21.06.2022 № 738 утвержден, в частности, Порядок предоставления микрогрантов на создание или развитие собственного бизнеса (далее – Порядок № 738).

Порядком № 738 определены условия, критерии, механизм предоставления безвозвратной государственной помощи, в частности, физическим лицам, субъектам хозяйствования в форме микрогрантов на создание или развитие собственного бизнеса (далее – микрогрант).

Для целей Порядка № 738 субъектом хозяйствования считается субъект микропредпринимательства или малого предпринимательства (физлицо-предприниматель или юрлицо) в значении, приведенном в Законе от 09.01.2025 № 4196-IX «Об особенностях регулирования деятельности юридических лиц отдельных организационно-правовых форм в переходный период и объединений юридических лиц», кроме субъектов государственного и коммунального секторов экономики (п. 3 Порядка № 738).

В соответствии с п. 1 Порядка № 738 целью предоставления безвозвратной государственной помощи в форме микрогрантов является содействие занятости населения, создание или развитие собственного бизнеса.

Источниками финансирования предоставления микрогрантов получателям (в частности, физлицам, физлицам-предпринимателям) являются средства: Фонда обязательного государственного социального страхования на случай безработицы (далее – Фонд); госбюджета, в том числе средства, поступающие на счет Минэкономики «Фонд поддержки малого и среднего бизнеса», открытый в Национальном банке, на который зачисляются добровольные взносы (благотворительные пожертвования) от физических и юридических лиц частного права и/или публичного права в национальной и иностранной валюте.

Пунктом 2 Порядка № 738 установлено, что главным распорядителем бюджетных средств является Минэкономики. Распорядителем средств Фонда является Государственный центр занятости.

Следует отметить, что поскольку доход в виде микрогранта не связан с результатом от осуществления хозяйственной деятельности физлица-предпринимателя, такой доход, независимо от выбранной физлицом-предпринимателем системы налогообложения, облагается налогами по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разд. IV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), согласно пп. 163.1.1 которого предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 НКУ определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика.

В соответствии с пп. 165.1.1 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются следующие доходы: сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций, стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы пособия по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и Фондов и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты лиц с инвалидностью согласно закону, указам Президента Украины и актам КМУ, а также стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученная от предоставителей социальных услуг в соответствии с Законом от 17.01.2019 № 2671-VIII «О социальных услугах».

То есть, если микрогрант предоставляется на условиях, определенных актами КМУ, исключительно из бюджетов и/или Фонда, то такие суммы не включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход физического лица.

Согласно пп. «б» п. 176.2 НКУ лица, которые согласно НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса в контролирующий орган по основному месту учета:

• для налоговых агентов, являющихся физическими лицами – предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового квартала (с разбивкой по месяцам отчетного квартала);
• для других налоговых агентов, кроме физических лиц – предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового месяца.

Такой налоговый расчет подается только при начислении сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода.

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).

Согласно п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» к Расчету в графе 6 «Ознака доходу» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку, который определяется в соответствии с начисленным доходом.

В соответствии со Справочником признаков доходов физических лиц суммы государственной помощи, которые получает физическое лицо – предприниматель из бюджетов и Фондов, отражаются налоговым агентом в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «157».

ОИР, категория 103.25