Как облагается налогами сумма возвратной финансовой помощи ФЛ, осуществляющего независимую профессиональную деятельность

Больше по теме:

Получение возвратной финансовой помощи: оцениваем варианты, учетные последствия и риски

Беспроцентная возвратная финпомощь: в какие сроки нужно возвратить, чтобы не возник доход

Долгосрочная возвратная финансовая помощь в национальной валюте: учет у заимодавца

Является ли объектом налогообложения сумма возвратной финансовой помощи (займа), полученная ФЛ, осуществляющим независимую профессиональную деятельность?

В соответствии с пп. 14.1.257 Налогового кодекса (далее – НК) возвратная финансовая помощь – это сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату.

Правовой основой для получения возвратной финансовой помощи является договор займа. Отношения по договору займа регулируются в соответствии со ст. 1046–1053 Гражданского кодекса (далее – ГК).

В частности, согласно ст. 1046 ГК по договору займа одна сторона (заемодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заемодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

Согласно п. 178.3 НК облагаемым доходом для физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом (вознаграждением) и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

Для частных исполнителей налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом, который складывается из сумм вознаграждения, полученного в соответствии с Законом от 02.06.2016 № 1403-VIII «Об органах и лицах, осуществляющих принудительное исполнение судебных решений и решений других органов», и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления независимой профессиональной деятельности.

Учитывая то, что полученная лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, возвратная финансовая помощь (займ) в соответствии с условиями договора подлежит обязательному возврату в определенный срок, то в течение действия договора сумма такой помощи не включается в состав дохода от осуществления независимой профессиональной деятельности.

В то же время, если сумма возвратной финансовой помощи не возвращается в течение срока действия договора, то она включается в состав доходов физического лица и облагается налогами по правилам, установленным для налогоплательщиков – физических лиц.

ОИР, категория 105.04