Как исправить ошибку в сводной НН

В Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 25.03.19 г. № 1232/6/99-99-15-03-02-15/ІПК рассмотрена следующая ситуация. Плательщик НДС оформил сводную налоговую накладную (далее – НН) согласно п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК), в которой допустил две ошибки, а именно:

• неправильно начислены налоговые обязательства (сумма занижена);
• в графе 2 не указаны НН, на основании которых такие налоговые обязательства начислялись.

Исправить эти ошибки ГФС рекомендует следующим образом:

• оформить расчет корректировки (далее – РК) к НН с ошибками, чтобы вывести в ноль ее показатели. То есть в РК показатели строки (или строк) в НН привести со знаком «–» по графам 13, 14. Также в графе 2.1 следует указать код причины корректировки «201» (это РК, которые оформляются к сводной НН, составленной в соответствии с п. 198.5 НК);
• оформить новую сводную НН на правильную сумму налоговых обязательств и с правильными данными по графе 2. Причем дата составления новой НН должна соответствовать дате возникновения налоговых обязательств.

Заметим, что такой вариант исправления ошибки может привести к штрафу за несвоевременную регистрацию НН, если ошибка будет исправляться уже после окончания срока, предусмотренного для регистрации НН п. 201.10 НК.

Однако вышеуказанный подход к исправлению ошибки в НН, в которой неправильно отражена сумма налоговых обязательств (занижена), не является новым. ГФС и ранее настаивала на оформлении новой НН в этой ситуации (ИНК от 13.04.18 г. № 1571/6/99-99-12-02-01-15/ІПК). И аргументировала это тем, что нарушаются требования п. 201.1 и 201.7 НК, поскольку НН составлена не на полную сумму поставки (оплаты). С таким аргументом трудно не согласиться.

Но мы все же считаем, что плательщик НДС может избежать оформления новой НН, если оформит РК датой возникновения налоговых обязательств. В таком РК следует отсторнировать неправильную строку (строки) и указать с новым порядковым номером строку (строки) с правильными данными. Конечно, штраф может быть и за несвоевременную регистрацию такого РК, но в этом случае базой для начисления штрафа будет разница между правильной и неправильной суммой налоговых обязательств.

Отметим, что в ситуации, когда в НН допущена ошибка только в номенклатуре, достаточно оформить нулевой РК, в котором отсторнировать строки с неправильными данными по графе 2 НН и добавить строки с правильными данными.