Как и в какой срок подается последняя декларация ФЛП – единщика четвертой группы в случае прекращения деятельности

Больше по теме:

Особенности налогообложения предпринимателей – единщиков четвертой группы

В какой срок подается последняя налоговая декларация плательщика ЕН четвертой группы ФЛП – плательщиком ЕН (четвертой группы), относительно которого в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности, и как заполняется Расчетная часть декларации для ФЛП такой декларации?

В соответствии с п. 49.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговая декларация подается за отчетный период в установленные НКУ сроки контролирующему органу, в котором состоит на учете налогоплательщик.

Налогоплательщик обязан за каждый установленный НКУ отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НКУ подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является (абзац первый п. 49.2 НКУ).

Согласно пп. 49.18.8 НКУ если налогоплательщик ликвидируется или реорганизуется (в т. ч. до окончания налогового (отчетного) периода), декларация, в частности, по местным налогам и сборам может подаваться за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата ликвидации или реорганизации, до окончания такого отчетного периода.

Внесение в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков (далее – Государственный реестр) записи о прекращении предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физлица осуществляется в случае внесения в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР) записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя – с даты государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя (пп. 65.10.1 НКУ).

Абзацами вторым и третьим пп. 65.10.4 НКУ определено, что государственная регистрация (регистрация) прекращения предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физического лица или внесение в Государственный реестр записи о прекращении такой деятельности физическим лицом не прекращает его обязательств, возникших во время осуществления предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, и не изменяет сроки, порядки выполнения таких обязательств и применение штрафных санкций и начисление пени за их невыполнение.

Если после внесения в Государственный реестр записи о прекращении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физическое лицо продолжает осуществлять такую деятельность, считается, что оно начало такую деятельность без постановки его на учет как самозанятого лица.

Согласно пп. 2 п. 299.10 НКУ регистрация плательщиком единого налога бессрочна и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае, в частности, прекращения предпринимательской деятельности физлицом-предпринимателем в соответствии с законом– в день получения соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения, а в случае смерти физлица-предпринимателя – с даты смерти такого физического лица.

В случае государственной регистрации прекращения, в частности, предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (п. 294.6 НКУ).

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога, в частности, четвертой группы является календарный год (п. 294.1 НКУ).

Плательщики единого налога четвертой группы самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют соответствующему контролирующему органу по местонахождению налогоплательщика налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НКУ (пп. 295.9.1 НКУ).

Плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельхозугодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе по земельным участкам, принадлежащим членам такого семейного фермерского хозяйства и использующихся таким семейным фермерским хозяйством, обязаны представлять приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год (п. 297¹.1 НКУ).

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация). Неотъемлемой частью Декларации является:

• приложение 1 «Відомості про наявність земельних ділянок»;
• приложение 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»;
• приложение 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік».

Согласно примечанию «¹⁴» к Декларации приложение 2 подается и заполняется исключительно физлицами-предпринимателями – плательщиками единого налога четвертой группы, создавшими фермерское хозяйство, зарегистрированное в соответствии с Законом от 19.06.2003 № 973-IV «О фермерском хозяйстве», и которые являются плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464). Приложение 2 не подается и не заполняется указанными плательщиками при соблюдении ими требований, определенных ч. 4 и 6 ст. 4 Закона № 2464, дающих право на освобождение таких лиц от уплаты за себя единого взноса. Такие лица могут подавать приложение 2 исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.

Таким образом, физическим лицом, в отношении которого в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, подается последняя Декларация за налоговый (отчетный) год, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, в течение текущего года, на который приходится дата государственной регистрации прекращения или не позднее 20 февраля следующего года. В строке 1 общей части Декларации указываются две отметки одновременно «Загальна», «Звітна».

Вместе с последней Декларацией подается приложение 1, приложение 2 (кроме физических лиц, освобождаемых от уплаты за себя единого взноса) и приложение 3.

При этом в «Розрахунковій частині декларації для фізичних осіб – підприємців» Декларации:

• строки 12–14, 16.1–16.5 не заполняются;
• в строке 15 указывается общая сумма налогового обязательства по единому налогу, самостоятельно начисленная за налоговый (отчетный) период (стр. 15.1 + стр. 15.2);
• в строке 15.1 – обязательства по единому налогу, самостоятельно начисленные по итогам налогового (отчетного) года, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности;
• в строке 15.2 – положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (значение переносится из строки 4 графы 3 разд. II приложения 3);
• в строке 15¹ – сумма военного сбора, начисленного по ставке 10 % размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете на календарный месяц и уплаченного за период пребывания на упрощенной системе налогообложения плательщиком единого налога четвертой группы (минимальная заработная плата на 1 января налогового (отчетного) года х 10 % х количество месяцев пребывания на четвертой группе);
• в строке 17 – сумма единого взноса, подлежащая уплате на небюджетные счета, по данным налогового (отчетного) года (переносится из строки «Усього» графы 4 разд. 9 приложения 2).

ОИР, категория 107.02