Как ФЛП получить средства за трудоустройство ВПЛ
Каким образом облагаются налогами средства, полученные ФЛП в виде компенсации расходов на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине?
В соответствии с п. 1, 2 Порядка предоставления работодателю компенсации расходов на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине, утвержденного постановлением КМУ от 20.03.2022 № 331 (далее – Порядок № 331), компенсация расходов на оплату труда за каждое трудоустроенное лицо из числа внутренне перемещенных лиц (далее – ВПЛ) (в т. ч. тех работников, которые получили справку о взятии на учет ВПЛ после трудоустройства) в следствие проведения боевых действий во время военного положения в Украине (далее – компенсация расходов) за счет средств Фонда государственного социального страхования Украины на случай безработицы и других источников, не запрещенных законодательством. Компенсация расходов предоставляется работодателю, кроме работодателей, являющихся бюджетными учреждениями (за исключением предоставителей социальных услуг), фондами общеобязательного государственного социального страхования, за каждое трудоустроенное лицо на условиях срочного или бессрочного трудового договора (контракта), в том числе по совместительству. Лицо из числа ВПЛ может быть трудоустроено на условиях, определенных Порядком № 331, один раз.
Компенсация расходов предоставляется в размере минимальной заработной платы, установленной законом, или исчисленной из нее соответствующей суммы в случае, если лицо, определенное п. 1 Порядка № 331, работало неполный месяц, ежемесячно в течение длительности предоставления компенсации расходов, определяемой абзацем третьим п. 3 Порядка № 331 (общая продолжительность предоставления компенсации расходов не может превышать трех месяцев, а для лиц с инвалидностью из числа ВПЛ – шести месяцев со дня трудоустройства лица на условиях, предусмотренных п. 2 Порядка № 331), за каждое трудоустроенное лицо, за которое работодателем уплачивается единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, на период военного положения и в течение 30 календарных дней после его отмены или прекращения (п. 3 Порядка № 331).
Согласно п. 177.2 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения физлиц-предпринимателей на общей системе налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и не денежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физлица-предпринимателя.
Пунктом 177.4 НК определен перечень расходов, напрямую связанных с получением доходов физлицом-предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения.
Так, к расходам физлица-предпринимателя относятся, в частности, расходы на оплату труда физлиц, находящиеся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, которые включают расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений (пп. 177.4.2 НК).
Согласно пп. 1 п. 292.1 НК доходом плательщика единого налога – физлица-предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); в материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК. При этом в доход не включаются полученные таким физлицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которые принадлежат на праве собственности физическому лицу и используются в хозяйственной деятельности.
Доходы физлица – плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и облагаемые налогом согласно гл. 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НК, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физлица, определенного в соответствии с разд. IV НК «Налог на доходы физических лиц» (п. 292.9 НК).
Кроме того, в состав дохода физлица-предпринимателя – плательщика единого налога также не включаются суммы средств целевого назначения, поступивших от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ (пп. 4 п. 292.11 НК).
Поскольку доход, полученный физлицами-предпринимателями в виде компенсации расходов на оплату труда ВПЛ от фондов общеобязательного государственного социального страхования, не связан с результатом осуществления хозяйственной деятельности такими предпринимателями, то такой доход не включается в доход физлица-предпринимателя, но облагается налогом по общим правилам, установленным НК для налогоплательщиков-физлиц.
Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разд. IV НК, согласно пп. 163.1.1 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход
Статьей 165 НК определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика.
Согласно пп. 165.1.1 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются следующие доходы: сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций, стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы пособия по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты лиц с инвалидностью согласно законам, указам Президента Украины и актам КМУ, а также стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученной от предоставителей социальных услуг в соответствии с Законом от 17.01.2019 № 2671-VII «О социальных услугах».
В соответствии с пп. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разд. IV и подразд. 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физлиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.36, пп. 3 и 4 п. 170.131 и п. 14 подразд. 1 разд. XX «Переходные положения» НК.
Учитывая указанное, сумма компенсации за трудоустройство ВПЛ, которая предоставляется физлицу из Фонда общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, то есть не облагается НДФЛ и военным сбором.
ОИР, категория 103.02
Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm
Комментарии к материалу