Как единщику учесть возврат предоплаты, если ее сумма превышает сумму текущего дохода?

Читайте по теме:

Как отразить в декларации отрицательное значение единого налога плательщику 3 гр.?

Ситуация. Единщик третьей группы (юрлицо) получил в прошлом году предоплату за товар. А в I квартале отчетного года вернул предоплату покупателю в связи с расторжением договора. Так вышло, что доход единщика в этом периоде оказался меньше суммы возвращенной предоплаты. Поэтому единщик решил в декларации за I квартал вообще не показывать возврат средств. 

Вопрос. Как теперь предприятию исправить эту ошибку?

Ответ. Как надо было поступить и что теперь делать, предприятию подробно разъяснили специалисты ГНС в Индивидуальной налоговой консультации от 07.10.19 г. № 624/6/99-00-04-04-03-15/ІПК (далее – ИНК № 624). 

Анализ ситуации

Получив предоплату за товар, единщик включил ее сумму в свой доход и обложил единым налогом (далее – ЕН) согласно пп. 2 п. 292.1 Налогового кодекса (далее – НК). Потом ему пришлось вернуть предоплату покупателю. А в пп. 5 п. 292.11

НК сказано, что не подлежит включению в доход единщика сумма предоплаты, возвращенная покупателю в связи с расторжением договора. Поэтому единщик имел право:

• либо откорректировать доход отчетного периода, в котором произошел такой возврат (как это предложено в ИНК № 624);
• либо подать уточняющую декларацию за тот отчетный период, в котором была получена предоплата. В такой декларации нужно указать сумму налогооблагаемого дохода без учета суммы, возвращенной покупателю, и отразить уменьшение налоговых обязательств по ЕН за данный отчетный период. Уточнить обязательства за прошлый период можно также в составе декларации за текущий период (см., например, разъяснение в ОИР, категория 108.021.05).

В нашей ситуации единщик решил откорректировать доход текущего отчетного периода. А именно: вычесть из суммы дохода, полученного в I квартале текущего отчетного года, сумму ранее признанного дохода от предоплаты. Но разница получилась отрицательная. Тогда он решил пока не корректировать доход.

Как нужно было поступить

Как следует из ИНК № 624, в такой ситуации единщику нужно было:

• в декларации за I квартал – отразить нулевой доход и, соответственно, нулевые обязательства по ЕН; 
• в том отчетном периоде года, в котором сумма полученного дохода нарастающим итогом превысит «минус» от возврата – показать налогооблагаемую разницу (например, в декларации за полугодие).

Как исправить ошибку

Для того чтобы исключить из налогооблагаемого дохода сумму предоплаты, нашему единщику нужно теперь подать уточняющую декларацию за тот отчетный период, в котором произошел возврат предоплаты (I квартал отчетного года). При этом следует помнить о сроке давности для исправления ошибок (1 095 дней согласно п. 102.1 НК). 

Уточненку за I квартал нужно заполнить в порядке, указанном в ИНК № 624 (отразить нулевой доход и нулевые обязательства по ЕН), а в строке 12 – показать уточненную сумму налоговых обязательств – 0 грн. Штрафных санкций не будет, так как недоплаты не возникнет. 

Если единщик будет «уточняться», например, в III квартале отчетного года, в котором произошел возврат предоплаты, тогда придется подать уточненку еще и за полугодие. Там нужно будет нарастающим итогом учесть правильные показатели декларации за I квартал, а в строке 12 – указать уточненную сумму налоговых обязательств за полугодие. 

Соответственно, если ошибка будет исправляться в IV квартале отчетного года – тогда уточнять придется декларации за I квартал, за полугодие и за три квартала. 

Как видим, чем позже будет исправлена ошибка, тем больше хлопот повлечет за собой данное мероприятие.