Как единщику первой – третьей группы исправить ошибки в декларации по ЕН

Больше по теме:

Опасные ошибки предпринимателей-единщиков

Могут ли единщики третьей группы брать товарно-материальные ценности взаем?

Каким образом ФЛП – плательщик ЕН (первой – третьей группы) может исправить самостоятельно выявленные ошибки по налоговому обязательству по ЕН в налоговой декларации плательщика ЕН – ФЛП и за какие отчетные (налоговые) периоды?

В соответствии с п. 50.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), в частности, определено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаружены.

Налогоплательщик, который самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НКУ:

а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).

Декларация может подаваться плательщиком единого налога (первой – третьей группы) с типом как «Звітна» или «Звітна нова», так и «Уточнююча» (соответствующие отметки делаются в поле 01 Декларации).

Если в составе Декларации с типом «Звітна» или «Звітна нова» уточняются показатели прошлых отчетных периодов, то в поле 02 такой Декларации указывается отчетный (налоговый) период, за который она подается и в поле 03 Декларации указывается уточняемый отчетный (налоговый) период. При этом поля 02 и 03 Декларации заполняются только в пределах одного налогового (отчетного) года.

То есть в составе Декларации с типом «Звітна» или «Звітна нова» за налоговый (отчетный) период плательщик имеет возможность исправить самостоятельно выявленные ошибки за налоговый (отчетный) истекший период (квартал, полугодие, три квартала) в пределах одного налогового (отчетного) года.

При создании Декларации с типом «Звітна» или «Звітна нова» в Электронном кабинете необходимо в режиме «Введення звітності» выбрать отчетный (налоговый) период, за который она представляется, а именно: год и период (I квартал, полугодие, три квартала, год) (соответствующий период отражается в поле 02 Декларации).

Если исправление ошибок за прошлые отчетные периоды осуществляется в составе Декларации с типом «Звітна» или «Звітна нова» в пределах одного налогового (отчетного) года, то физическое лицо – плательщик единого налога, в зависимости от выбранной группы, указывает правильные значения показателей хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период, за который подается Декларация, в соответствующих разделах с II по IV Декларации, и определяет:

• исправленные налоговые обязательства по единому налогу за отчетный (налоговый) период в разд. V Декларации (строки 08–14);
• сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по единому налогу в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за прошлые периоды, сумму пени и штрафа (в размере 5 % от суммы увеличения) в разд. VI Декларации (строки 15–20).

Если в составе Декларации с типом «Уточнююча» уточняются показатели прошлых отчетных периодов, то в полях 02 и 03 такой Декларации налоговый (отчетный) период и налоговый (отчетный) период, который уточняется, заполняются одинаковыми значениями, соответствующими уточняемому отчетному (налоговому) периоду.

То есть в составе Декларации с типом «Уточнююча» плательщик имеет возможность исправить ошибки за истекший налоговый (отчетный) период (квартал, полугодие, три квартала, год).

Если исправление производится в Декларации с типом «Уточнююча», то физлицо-предприниматель – плательщик единого налога, в зависимости от выбранной группы, указывает правильные показатели хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период, уточняемый в соответствующих разделах со II по IV Декларации, и определяет:

• налоговое обязательство за отчетный (налоговый) период, уточняемое в разд. V Декларации (строки 08–14);
• сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по единому налогу в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, сумму пени и штрафа (в размере 3 % от суммы увеличения) в разд. VI Декларации (строки 15–20).

В то же время временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Так, в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, такие плательщики освобождаются от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НКУ, и пени (абзац двадцать второй пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

То есть если налогоплательщик самостоятельно исправляет ошибки, повлекшие занижение налогового обязательства по единому налогу, с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, то, в зависимости от выбранной группы, указывает:

• правильные значения показателей хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период, за который подается Декларация, в соответствующих разделах со II по IV Декларации, и определяет исправленные налоговые обязательства по единому налогу за отчетный (налоговый) период в разд. V Декларации (строки 08–14);
• сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по единому налогу в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за прошедшие периоды в разд. VI Декларации (строки 15–18).

В то же время штрафные санкции и пеня в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения (строки 19–20 в разд. VI Декларации), такими плательщиками не определяются.

ОИР, категория 107.01