Как в приложении 4ДФ отразить сумму денежных средств или имущества, внесенных ФЛ в уставный капитал ЮЛ

Больше по теме:

Вносим в уставный капитал право пользования имуществом

Увеличение и уменьшение уставного капитала: примеры учета

Как оформить увеличение уставного капитала ООО

Как отражается в приложении 4ДФ к Расчету сумма денежных средств или имущества, внесенных ФЛ в уставный капитал ЮЛ?

Согласно пп. «б» п. 176.2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) в контролирующий орган по основному месту учета:

• для налоговых агентов, являющихся физлицами-предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового квартала (с разбивкой по месяцам отчетного квартала);
• для других налоговых агентов, кроме физлиц-предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового месяца.

Такой Расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода.

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждена форма Расчета и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).

Согласно п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» к Расчету в графе 6 «Ознака доходу» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» (далее – Справочник признаков доходов) приложения 2 к Порядку.

Справочником признаков доходов определено, что сумма имущественного и неимущественного взноса налогоплательщика в уставный капитал юридического лица – эмитента корпоративных прав в обмен на такие корпоративные права отражается в Расчете с признаком дохода «178».

В соответствии с пп. 165.1.44 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ не включается сумма имущественного и неимущественного взноса налогоплательщика в уставный капитал юридического лица – эмитента корпоративных прав, в обмен на следующие корпоративные права.

Вместе с тем, пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено, что освобождаются от обложения военным сбором доходы, согласно разд. IV НКУ и подразд. 1 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.36 НКУ, пп. 3 и 4 п. 170.13¹ НКУ и п. 14 подразд. 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Согласно пп. 2 п. 4 разд. IV Порядка графы разд. I «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» приложения 4ДФ к Расчету заполняются следующим образом:

• в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный период месяц) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода, приведенным в Справочнике признаков доходов. В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет;
• графе 3 «Сума виплаченого доходу» – сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом;
• графе 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» – сумма НДФЛ, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству за отчетный период;
• графе 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» – фактическая сумма перечисленного НДФЛ в бюджет в отчетном периоде;
• графе 5а «Сума нарахованого військового збору» – сумма военного сбора, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству;
• графе 5 «Сума перерахованого військового збору» – фактическая сумма перечисленного военного сбора в бюджет;
• графе 6 «Ознака доходу» – признак дохода, приведенный в Справочнике признаков доходов.

То есть, юридическое лицо – эмитент корпоративных прав выступает в качестве налогового агента только в части отражения в приложении 4ДФ к Расчету под признаком дохода «178» суммы денежных средств или имущества, внесенных физическим лицом в уставный капитал такого юридического лица в обмен на корпоративные права.

Соответственно приложение 4ДФ к Расчету заполняется следующим образом:

• в графе 3а отражается сумма начисленного дохода;
• графе 3 – сумма выплаченного дохода;
• графах: 4а, 4, 5а, 5 проставляются прочерки;
• графе 6 указывается признак дохода «178».

ОИР, категория 103.25