К какой группе ОС отнести солнечную электростанцию для собственных нужд

К какой группе ОС в налоговом учете следует отнести солнечную электростанцию, установленную предприятием для собственных нужд (не для продажи электроэнергии), состоящую из панелей на крыше, инвертора и аккумуляторов для накопления электроэнергии?

В соответствии с пп. 14.1.138 Налогового кодекса (далее – НК) основные средства – материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 20 000 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 20 000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционный цикл, если он больше года).

Объектом обложения налогом на прибыль предприятий в соответствии с пп. 134.1.1 НК является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финотчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Согласно пп. 138.3.1 НК расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138, 138.3.2–138.3.4 НК. При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные государственными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

В соответствии с пп. 138.3.2 НК термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают, соответственно, основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Классификация групп основных средств и других необоротных активов, а также минимально допустимые сроки их амортизации в налоговом учете, определены в пп. 138.3.3 НК.

При этом классификация основных средств по группам в налоговом учете и бухучете аналогична.

Для учета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухучета и финотчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения (п. 44.2 НК).

Итак, для целей применения пп. 138.3.3 НК основные средства относятся к той категории, к которой они отнесены в бухучете.

Регулирование вопросов методологии бухучета и финотчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета и аудита, утверждает НП(С)БУ, НП(С)БУГС, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухучета и составления финотчетности (абзац первый ч. 2 ст. 6 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).

Следовательно, по вопросу отнесения объекта основных средств в бухгалтерском учете к определенной группе с целью начисления амортизации целесообразно обратиться в Минфин.

ОИР, категория 102.05