Итоговая НН: разъяснения от налоговой 

Читайте по теме:

Изменен порядок заполнения налоговой накладной

С 1 января 2020 года изменился порядок заполнения итоговой налоговой накладной (далее – НН).

Сейчас мы поговорим более детально об особенностях заполнения такой НН. Кстати, уже есть и официальное разъяснение налоговой о заполнении итоговой НН, изложенное в письме от 28.12.19 г. № 8338/7/99-0-07-03-2-17 (далее – Письмо № 8338).

Какие именно новшества появились в заполнении итоговой НН? 

Приказом Минфина от 17.09.18 г. № 763 были внесены изменения в Порядок, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307), а именно: 

• из п. 12 убрали упоминание об итоговых НН. То есть теперь в этом пункте речь идет только о порядке заполнения обычных НН с типом причины «02», составленных на неплательщиков НДС;
• в п. 14 (теперь здесь приведены правила заполнения итоговых НН с типом причины «11») добавили абзац, согласно которому табличная часть итоговых НН заполняется по общим правилам, установленным Порядком № 1307.

Это означает, что теперь в итоговых НН в таблице раздела Б нужно:

• заполнять все графы (в т. ч. 4, 5, 6 и 7, которые ранее не заполнялись);
• расшифровывать всю номенклатуру проданных товаров (услуг) с указанием их количества, цены, кодов УКТВЭД/ГКПУ. Это следует также и из Письма № 8338.

Какие итоговые НН нужно заполнять по новым правилам?

Применять новые правила оформления следует к итоговым НН, которые были составлены начиная с 01.01.20 г. 

Что грозит плательщику НДС, если он нарушит новые правила заполнения итоговой НН, то есть будет заполнять НН, как и раньше – по группам товаров (услуг), которые соответствуют определенному коду УКТВЭД/ГКПУ?

Пока никаких санкций за такое нарушение не предусмотрено (ни Налоговым кодексом, ни Порядком № 1307). К тому же итоговая НН оформляется на конечного покупателя – неплательщика НДС, а значит, на ее основании нельзя отразить налоговый кредит. Так что с этим вопросом проблем не возникнет. 

И на данный момент можно сказать, что если итоговая НН, оформленная по старым правилам, зарегистрирована в ЕРНН и сумма налоговых обязательств начислена правильно, то никаких проблем у плательщика НДС быть не должно.

Однако не исключено, что вскоре появятся фискальные разъяснения ГНС по этому поводу либо итоговые НН, оформленные по старым правилам, не будут регистрироваться в ЕРНН. Поэтому итоговые НН, оформленные начиная с 01.01.20 г., советуем все же заполнять по новым правилам. 

В связи с этим напомним, что количество наименований поставленных товаров/услуг в одной НН не может превышать 9 999 позиций (пп. 1 п. 16 Порядка № 1307). А если номенклатура итоговой НН будет больше, придется оформить несколько итоговых НН.

Также напомним вам общие правила оформления итоговых НН, которые действовали раньше и продолжают действовать сейчас.

Правило 1. Для операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от обложения НДС, составляются отдельные итоговые НН.

Правило 2. Если в течение дня расчеты за поставленные товары/услуги проводятся как через РРО, так и через платежное устройство (деньги идут непосредственно на текущий счет поставщика), то плательщик НДС может составлять (ОИР, категория 101.16):

• либо отдельные итоговые НН по показателям каждого РРО или каждого платежного устройства;
• либо одну итоговую НН по показателям всех РРО или всех платежных устройств.

Правило 3. Если плательщик-юрлицо не делегировал право составлять НН своим филиалам (обособленным структурным подразделениям), которые при расчетах применяют РРО, он может составлять (Письмо № 8338):

• либо отдельную итоговую НН на каждый РРО, в том числе расположенный в структурном подразделении (филиале);
• либо одну итоговую НН на все РРО, в том числе размещенные в структурных подразделениях (филиалах).

Правило 4. Показатели итоговой НН могут быть откорректированы с помощью расчета корректировки (далее – РК). Здесь действует следующий принцип. Если продажа и возврат товара произошли (ОИР, категория 101.16):

• в течение одного дня – РК к итоговой НН не оформляется, так как в итоговой НН будут отражены данные Z-отчета за этот день; 
• в разные дни – тогда на дату возврата товара оформляется РК к итоговой НН, составленной на дату продажи товара.