Истек срок исковой давности по непроведенным расчетам: как отразить в налоговом учете по НДС

Больше по теме:

Исковая давность в договорных отношениях: с 04.09.2025 течение сроков возобновится!

Как в налоговом учете по НДС покупателя отражается операция по списанию кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, по полученным товарам/услугам, расчеты за которые не проведены с поставщиками-резидентами?

Согласно п. 198.3 Налогового кодекса (далее – НК) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НК, в течение такого отчетного периода в связи:

• с приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы;
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные средства использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое произошло ранее:

• дата списания средств со счета налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек поставщика;
• дата получения налогоплательщиком товаров/услуг (п. 198.2 НК).

Налоговые накладные, полученные из Единого реестра налоговых накладных (далее – ЕРНН), являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту (п. 198.6 НК).

Признаки безнадежной задолженности определены пп. 14.1.11 НК, согласно которому безнадежная задолженность – это, в частности, задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности.

Правовые последствия прекращения обязательства регламентированы гл. 50 Гражданского кодекса (далее – ГК).

В соответствии со ст. 605 ГК обязательство прекращается вследствие освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц по имуществу кредитора.

Согласно ст. 257 ГК общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года.

Пунктом 198.5 НК определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НК для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НК).

Итак, если налогоплательщик при приобретении товаров/услуг у поставщика-резидента сформировал налоговый кредит на основании налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в ЕРНН, но такие товары/услуги не были оплачены поставщику в течение срока исковой давности, то в налоговом периоде, в котором происходит списание кредиторской задолженности, налогоплательщику-покупателю необходимо начислить налоговые обязательства по НДС с использованием механизма, определенного п. 198.5 НК, и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую налоговую накладную.

ОИР, категория 101.24