Импортированные товары использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС: договорную или таможенную стоимость указывать в приложении 4 (Д4)

Больше по теме:

Как исправить ошибки в приложении 4 к декларации по НДС

Какая стоимость (договорная или таможенная) указывается в графах 6–9 таблицы 2 приложения 4 (Д4) при ввозе в таможенном режиме импорта товаров, использованных в операциях, освобожденных от обложения НДС?

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утвержден приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21).

В соответствии с пп. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21 в строке 5 налоговой декларации по НДС (далее – декларация) указываются объемы операций:

• по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения;
• поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, осуществляемых за пределами таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии с п. 186.2, 186.3 ст. 186 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ);
• поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения и корректировки по таким операциям.

Для налогоплательщиков, заполняющих строку 5, предприятий (организаций) лиц с инвалидностью и налогоплательщиков, одновременно соответствующих критериям, определенным п. 68 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, обязательна подача Д4 (приложение 4) к декларации.

В строке 5.1 (из стр. 5) декларации указываются объемы операций (с учетом корректировки), освобожденных от налогообложения. Корректировка объемов по таким операциям отдельно отражается в строке 5.1.1.

Приложение 4 к декларации заполняется в разрезе операций, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, операций по поставке услуг, осуществляемых за пределами таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии со ст. 186 НКУ.

Таблица 2 приложения 4 заполняется в случае осуществления в отчетном (налоговом) периоде операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС, в разрезе налоговых льгот, используемых налогоплательщиком, в соответствии с кодом льготы, определенным согласно справочнику льгот.

В графах 6–9 таблицы 2 приложения 4 отражаются объемы операций по приобретению товаров/услуг, приобретенных в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, используемых в текущем отчетном (налоговом) периоде в льготных операциях по поставке товаров/услуг, по ставкам 20 %, 7 %, 0 % или 14 %.

При использовании в текущем отчетном (налоговом) периоде приобретенных товаров/услуг одновременно в нескольких освобожденных от налогообложения операциях, в графах 6–9 таблицы 2 приложения 4 указываются объемы приобретения таких товаров/услуг пропорционально их использованию в соответствующих льготных операциях.

Порядок обложения НДС операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины определен ст. 187 и 190 НКУ, а порядок отнесения сумм к налоговому кредиту установлен ст. 198–199 НКУ.

В соответствии с п. 187.8 НКУ датой возникновения налоговых обязательств при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления.

Базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разд. III Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлин и акцизного налога, подлежащих уплате и включаемых в цену товаров. Базой налогообложения для табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, ввозимые на таможенную территорию Украины, максимальная розничная цена таких товаров без учета НДС (п. 190.1 НКУ).

Согласно п. 198.2 НКУ для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ. НДС, уплаченный при растаможивании ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, включается в состав налогового кредита налогоплательщика на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации.

Учитывая изложенное, при реализации освобожденного от НДС товара, который был ввезен в таможенном режиме импорта, при заполнении граф 6–9 таблицы 2 приложения 4 указывается таможенная стоимость товара, указанная в соответствующей таможенной декларации.

ОИР, категория 101.24