ГНС разъясняет учет возврата товаров плательщиком НДС, средства за которые также будут возвращены

В соответствии с п. 192.1 Налогового кодекса (далее – НК) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предыдущей оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней от даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН, в частности, получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик присылает составленный расчет корректировки получателю.

Согласно пп. 192.1.1 НК если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то:

• поставщик, соответственно, уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет;
• получатель, соответственно, уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве налогоплательщика на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Следовательно, при возврате покупателем товаров, денежные средства за которые не засчитываются в счет оплаты по другой поставке товаров и будут возвращены покупателю, поставщик (продавец) на дату такого возврата товаров составляет расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения средств/поставки товаров. Поставщик имеет право снизить налоговые обязательства на основании такого расчета корректировки после его регистрации в ЕРНН покупателем.

Покупатель обязан уменьшить сумму налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошел возврат товаров независимо от факта регистрации в ЕРНН такого расчета корректировки.

Если такие денежные средства возвращаться не будут и зачисляются в счет оплаты других товаров/услуг, которые будут поставляться в будущем, то плательщику необходимо составить налоговую накладную по такой операции.

ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm