ГНС об особенностях налогообложения «электронных услуг» нерезидентов

В ГУ ГНС в Черновицкой области информируют, что Законом Украины от 03 июня 2021 года № 1525-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об отмене налогообложения доходов, полученных нерезидентами в виде выплаты за производство или распространение рекламы, и усовершенствовании порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке нерезидентами электронных услуг физическим лицам» внесены изменения в Налоговый кодекс Украины.

Так, согласно внесенным Законом № 1525 изменениям, электронные услуги – это услуги, поставляемые через сеть Интернет, автоматизированно, с помощью информационных технологий и преимущественно без вмешательства человека, в том числе путем установления специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах, телевизионных приемниках или других цифровых устройствах (п. п. 14.1.56 прим. 5 п. 14.1 ст. 14 ПК).

Согласно п. п. 14.1.56 прим. 5 п. 14.1 ст. 14 ПК к таким услугам, в частности, но не исключительно, относятся:

а) поставки электронных экземпляров, предоставление доступа к изображениям, текстам и информации, в том числе, но не исключительно, подписка на электронные газеты, журналы, книги, предоставление доступа и/или загрузки фотографий, графических изображений, видеоматериалов;

б) предоставление доступа к базам данных, в том числе использование поисковых систем и служб каталогов в сети Интернет;

в) поставки электронных экземпляров (электронно-цифровой информации) и/или предоставление доступа к аудиовизуальным произведениям, видео- и аудипроизведениям на заказ, играм, включая поставки услуг по участию в таких играх, поставки услуг по доступу к телевизионным программам (каналам) или их пакетам, кроме доступа к телевизионным программам одновременно с их транслированием через телевизионную сеть;

г) предоставление доступа к информационным, коммерческим, развлекательным электронным ресурсам и другим подобным ресурсам, в частности, но не исключительно, размещенным на платформах общего доступа к информации или видеоматериалам;

д) поставки услуг по дистанционному обучению в сети Интернет, проведение и предоставление которого не требует участия человека, в том числе путем предоставления доступа к виртуальным классам, образовательным ресурсам, в которых учащиеся выполняют задания онлайн, а оценки выставляются автоматически, без участия человека (или с минимальным его участием);

е) предоставление облачной услуги в части предоставления вычислительных ресурсов, ресурсов хранения или систем электронных коммуникаций с помощью технологий облачных вычислений;

ё) поставки программного обеспечения и обновлений к нему, включая электронные экземпляры, предоставление доступа к ним, а также дистанционное обслуживание программного обеспечения и электронного оборудования;

ж) предоставление рекламных услуг в сети Интернет, мобильных приложениях и других электронных ресурсах, предоставление рекламного пространства, в том числе путем размещения баннерных рекламных сообщений на веб-сайтах, веб-страницах или веб-порталах.

К вышеуказанным электронным услугам не относятся следующие операции:

• поставки товаров, услуг, заказ которых осуществляется через сеть Интернет, с помощью мобильных приложений и других электронных ресурсов, а фактическая поставка осуществляется без использования сети Интернет (в частности, услуги по размещению, найму автомобилей, услуги заведений питания по поставкам продукции, услуги пассажирского транспорта и другие подобные услуги);
• поставки товаров и/или других услуг, отличных от электронных услуг, в составе которых есть электронные услуги, в случае если стоимость электронных услуг включена в общую стоимость таких товаров/услуг;
• поставка услуг по дистанционному обучению в сети Интернет, если сеть Интернет используется исключительно как средство коммуникации между преподавателем и слушателем;
• снабжение экземпляров произведений в области науки, литературы и искусства на материальных носителях;
• предоставление консультационных услуг по электронной почте;
• предоставление услуг по доступу в Интернет.

Напомним, Законом Украины от 03 июня 2021 года № 1525-IX внесены изменения в Налоговый кодекс Украины, в соответствии с которыми с 1 января 2022 года отменяется положение о налогообложении доходов, полученных нерезидентами в виде выплаты за производство или распространение рекламы, и по усовершенствованию порядка налогообложения НДС операций по поставке нерезидентами электронных услуг физическим лицам, в том числе физическим лицам-предпринимателям, в частности:

• с 01.01.2022 исключается норма Кодекса, согласно которой резиденты при выплате нерезидентам дохода за производство и/или распространение рекламы должны уплачивать налог по ставке 20 % от суммы таких выплат за свой счет;
• определен четкий перечень электронных услуг;
• определена упрощенная процедура регистрации плательщика НДС для поставщиков-нерезидентов, которая осуществляется удаленно по заявлению в электронной форме, которое подается через специальное портальное решение для пользователей-нерезидентов;
• установлены правила определения места поставки электронных услуг;
• определены формы и порядок направления налогового уведомления нерезиденту и жалобы на решение контролирующего органа;
• определены правила налогового учета по НДС для нерезидентов, поставляющих физическим лицам электронные услуги, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (представление отчетности, начисление и уплата налога и т. п.);
• освобождено лицо-нерезидент от обязанности составлять и регистрировать налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных;
• установлено поквартальное представление лицами-нерезидентами в ГНС налоговой декларации по НДС по упрощенной форме;
• предусмотрена уплата налогового обязательства лицом-нерезидентом в иностранной валюте (евро или доллар США).

ГУ ГНС в Черновицкой области