Формирование расходов на модернизацию арендованных основных средств

Больше по теме:

Модернизация оборудования: учет, амортизация и документация

ГУ ГНС в Винницкой области информирует, что ГНС Украины рассмотрело обращение относительно формирования расходов на модернизацию арендованных основных средств за счет освобожденных от налогообложения средств на развитие деятельности участников индустриальных парков и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса (далее – НК), в пределах компетенции сообщает.

Как указано в обращении, ООО является участником Индустриального парка и использует право на освобождение от налогообложения прибыли, предусмотренное п. 4 ст. 142 НК.

С целью создания (расширения) материально-технической базы для увеличения объемов производства предприятие арендует основные средства. Согласно условиям заключенных договоров аренды, ООО как арендатор имеет право осуществлять модернизацию, модификацию, дооборудование и реконструкцию арендованного имущества.

ООО просит предоставить индивидуальную налоговую консультацию по следующему вопросу:

• Может ли ООО осуществлять расходы на модернизацию арендованных основных средств за счет освобожденных от налогообложения средств на развитие деятельности участников индустриального парка, определенных п. 142.4 НК?

Правовые и организационные основы создания и функционирования индустриальных парков на территории Украины с целью обеспечения экономического развития и повышения конкурентоспособности территорий, активизации инвестиционной деятельности, создания новых рабочих мест, развития современной производственной и рыночной инфраструктуры определяет Закон от 21.06.2012 № 5018-VI «Об индустриальных парках» (далее – Закон № 5018).

Индустриальный (промышленный) парк (далее – индустриальный парк) – определенная инициатором создания индустриального парка в соответствии с градостроительной документацией, обустроенная соответствующей инфраструктурой территория, в пределах которой участники индустриального парка могут осуществлять хозяйственную деятельность в сфере перерабатывающей промышленности, переработки промышленных и/или бытовых отходов (кроме захоронения отходов), альтернативной энергетики, хранения энергии, а также научно-технической деятельности, деятельности в сфере информации и электронных коммуникаций на условиях, определенных настоящим Законом и договором об осуществлении хозяйственной деятельности в пределах индустриального парка (абзац первый п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона № 5018).

В соответствии с требованиями ч. 1 ст. 29 Закона № 5018 субъект хозяйствования приобретает статус участника, при условии выполнения следующих двух критериев:

1) заключение с управляющей компанией договора об осуществлении хозяйственной деятельности в пределах индустриального парка;

2) приобретение права на земельный участок по основаниям и в порядке, установленных земельным законодательством Украины, и/или на другой объект (часть объекта) недвижимого имущества в пределах индустриального парка.

Как определено п. 142.4 НК, освобождается от налогообложения прибыль участника индустриального парка, включенного в Реестр индустриальных парков, от осуществления хозяйственной деятельности в сферах перерабатывающей промышленности (разд. 10, класс 11.07 разд. 11, разделы 13–17, 20–30 КВЭД 009:2010, кроме класса 24.10 разд. 24 КВЭД 009:2010 и кроме производства подакцизных товаров, за исключением производства автомобилей легковых, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов, транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 лиц и более, транспортных средств для перевозки грузов); в сфере сбора, обработки и удаления отходов; восстановления материалов (разд. 38 КВЭД 009:2010), кроме захоронения отходов, или научно-исследовательской деятельности (разд. 72 КВЭД 009:2010) исключительно на территории (в пределах) индустриального парка, в течение 10 последовательных лет, начиная с 1-го числа первого месяца календарного квартала, определенного налогоплательщиком– участником индустриального парка в поданном им в контролирующий орган по месту регистрации такого налогоплательщика составленном в произвольной форме заявлении об использовании права на применение предусмотренного этим пунктом освобождения, но не ранее дня подачи такого заявления.

Сумма освобожденных от налогообложения средств (сумм налога на прибыль, которые не уплачиваются в бюджет и остаются в распоряжении налогоплательщика – участника индустриального парка) направляется на развитие деятельности участника индустриального парка в пределах такого индустриального парка не позднее 31 декабря следующего календарного года. Порядок использования участником индустриального парка освобожденных от налогообложения средств на развитие его деятельности в пределах индустриального парка утверждается Кабмином. Налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за налоговый (отчетный) год указывает информацию об использовании или неиспользовании суммы освобожденных от налогообложения средств в полном объеме.

При неиспользовании участником индустриального парка освобожденных от налогообложения средств на развитие его деятельности в пределах индустриального парка до 31 декабря календарного года, следующего за налоговым (отчетным) годом, налогоплательщик утрачивает право на применение определенных настоящим пунктом правил налогообложения с 1 января года, следующего за годом, в котором должны быть использованы указанные средства. При этом за все другие предыдущие налоговые (отчетные) периоды применения освобождения от налогообложения, за которые налогоплательщик не использовал освобожденные от налогообложения средства в установленный срок и до утраты такого права, налогоплательщик обязан подать уточняющую (уточняющие) налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий, начислить и уплатить налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий, штрафные санкции и пеню в соответствии с нормами НК.

Порядок использования участником индустриального (промышленного) парка освобожденных от налогообложения средств на развитие его деятельности в пределах индустриального (промышленного) парка утвержден постановлением КМУ от 30.09.2022 № 1095 (далее – Порядок № 1095).

Пунктом 3 Порядка № 1095 установлено, что использование высвободившихся средств должно быть связано с деятельностью участника индустриального парка, осуществляемой согласно условиям договора о хозяйственной деятельности в пределах индустриального парка, прибыль от которой освобождается от налогообложения.

Высвободившиеся средства направляются на развитие деятельности участника индустриального парка по следующим направлениям:

• создание или переоснащение материально-технической базы;
• увеличение объема производства;
• внедрение новейших технологий.

Создание или переоснащение материально-технической базы осуществляется путем проведения комплекса мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования на новое более производительное с расширением (или без расширения) производственных площадей.

Создание или переоснащение материально-технической базы осуществляется также с учетом стоимости приобретенных (оплаченных) необоротных и нематериальных активов в период действия льготы при вводе таких активов в дальнейшем в эксплуатацию и использовании в деятельности участника индустриального парка.

Увеличение объема производства рассчитывается путем сравнения показателей количества реализуемых товаров, работ и услуг за предыдущий и текущий отчетные периоды, а также их себестоимости.

Внедрение новейших технологий включает определенные в соответствии с НП(С)БУ или МСФО расходы на разработку, внедрение и освоение производства новых товаров, работ и услуг, создание или внедрение и(или) совершенствование технологий, а также организационно-технических решений производственного, административного, коммерческого или иного характера, улучшающих структуру и качество производства товаров, работ и услуг участника индустриального парка.

Расходы на создание или переоснащение материально-технической базы, увеличение объема производства, внедрение новейших технологий, понесенные налогоплательщиком в период действия льготы, учитываются начиная с даты возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока действия такой льготы.

Учитывая требования Порядка № 1095, участник индустриального парка имеет право в процессе работы за счет освобожденных от налогообложения средств осуществлять модернизацию основных средств (в т. ч. арендованных), которые используются в деятельности такого участника, осуществляемой согласно условиям договора об осуществлении хозяйственной деятельности в пределах индустриального парка, прибыль от которой освобождается от налогообложения в соответствии с п. 142.4 НК.

Индивидуальная налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация (п. 52.2 НК).

ГУ ГНС в Винницкой обл.