ФЛП – «общесистемщик» уплатил несвоевременно авансовые платежи по НДФЛ: есть ли ответственность?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области напоминает, что физические лица – предприниматели (далее – ФЛП) на общей системе налогообложения представляют в контролирующий орган налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – налоговая декларация) по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки , установленные Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) для годового отчетного налогового периода, в котором также указываются авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Нормы предусмотрены п. 177.5 ст. 177 НКУ.

Подпунктом 177.5.1 п. 177.5 ст. 175 НКУ установлено, что авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно согласно фактическим данным, учету доходов и расходов, ведущемуся согласно п. 177.10 ст. 177 НКУ, каждый календарный квартал и уплачиваются в бюджет до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября). Авансовый платеж за четвертый календарный квартал не рассчитывается и не выплачивается.

Если результатом расчета авансового платежа за соответствующий календарный квартал отрицательное значение, то авансовый платеж за такой период не уплачивается.

В то же время п.п. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 НКУ определено, что окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ на основании документального подтверждения факта его уплаты.

Согласно п. 57.1 ст. 57 НКУ налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи налоговой декларации, кроме случаев, установленных НКУ.

Если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем уплаты налогового обязательства считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Однако если ФЛП несвоевременно уплачивается сумма самостоятельно определенного обязательства по НДФЛ, то к налогоплательщику применяется ответственность в виде штрафных санкций в соответствии со ст. 124 НКУ.

Кроме того, при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ - после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства начисляется пеня (п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ).

Согласно п. 129.4 ст. 129 НКУ на суммы денежного обязательства, определенного п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 процентов годовых учетной ставке Национального банка, действующей каждый такой день.

Учитывая изложенное, к физическому лицу – предпринимателю на общей системе налогообложения за неуплату или несвоевременную уплату суммы денежного обязательства, определенного им в годовой налоговой декларации, применяется ответственность в виде штрафных санкций и пени.

При этом учитывая, что окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год производится плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ на основании документального подтверждения факта его уплаты, штрафные санкции за несвоевременную уплату авансовых платежей не применяются.

https://dp.tax.gov.ua