ФЛП – единщик третьей группы получил валюту на свой счет на следующий день: какова дата получения дохода

Больше по теме:

Посреднические операции у плательщиков ЕН: учет

Военный сбор для плательщиков ЕН – юрлиц

Какая дата считается датой получения дохода ФЛП – плательщиком ЕН третьей группы, если выручка в иностранной валюте засчитывается на распределительный счет, а на следующий день или позже банк перечисляет ее на текущий валютный счет такого плательщика?

Согласно ст. 1 Закона от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» (далее – Закон № 959) внешнеэкономическая деятельность – это, в частности, деятельность субъектов хозяйственной деятельности Украины и иностранных субъектов хозяйственной деятельности, построенная на взаимоотношениях между ними, которая имеет место как на территории Украины, так и за ее пределами.

Физические лица имеют право осуществлять внешнеэкономическую деятельность с момента приобретения ими гражданской дееспособности согласно законам Украины. Физические лица, имеющие постоянное место жительства на территории Украины, пользуются указанным правом, если они зарегистрированы как предприниматели в порядке, определенном законом (ч. 2 ст. 5 Закона № 959).

Отношения, возникающие в сфере осуществления валютных операций, валютного регулирования и валютного надзора, регулируются Конституцией Украины, Законом от 21.06.2018 № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях» (далее – Закон № 2473), другими законами Украины, а также нормативно-правовыми актами НБУ, принятыми в соответствии с Законом № 2473.

Порядок проведения расчетов по валютным операциям определяется НБУ (ч. 4 ст. 5 Закона № 2473).

Постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 5 утверждено Положение о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте (далее – Положение № 5), определяющее меры защиты, введенные НБУ, порядок их применения (порядок осуществления валютных операций в условиях введенных Положением № 5 мер защиты), а также порядок осуществления отдельных операций в иностранной валюте.

В соответствии с абзацем первым п. 16 разд. I Положения № 5 расчеты по внешнеэкономическим операциям проводятся исключительно через счета в банках.

Пунктом 108 разд. X Положения № 5 предусмотрено, что зачисление средств в иностранной валюте на текущие счета клиентов осуществляется банками через распределительные счета в определенных Положением № 5 случаях.

По текущим счетам в иностранной валюте субъектов хозяйствования – резидентов (юридических лиц и физических лиц – предпринимателей) осуществляются операции, не противоречащие требованиям законодательства Украины, включая, в частности, операции по внешнеэкономическим контрактам (договорам, соглашениям) (пп. 2 п. 109 разд. X Положения № 5).

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога определены главой 1 разд. XIV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Согласно пп. 3 п. 291.4 ст. 291 НКУ к плательщикам единого налога, относящимся к третьей группе, относятся физлица-предприниматели, не использующие труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено, и юридические лица – субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 1 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Процентная ставка единого налога для плательщиков третьей группы установлена в размере 5 % дохода – при включении налога на добавленную стоимость в состав единого налога (пп. 2 п. 293.3 НКУ).

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 НКУ доходом плательщика единого налога для физлица-предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривнях по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ).

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 НКУ).

Учитывая изложенное, датой поступления средств в иностранной валюте является дата зачисления банком средств с распределительного счета на соответствующий текущий счет физлица-предпринимателя – плательщика единого налога третьей группы. При этом для физлица-предпринимателя все стоимостные показатели, включаемые в доход, отражаются в национальной валюте Украины. Показатели, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному Национальным банком на дату их получения.

При этом расчет курсовой разницы, возникающей при продаже иностранной валюты физлица-предпринимателя, и включение такой курсовой разницы в доход плательщика единого налога нормами НКУ не предусмотрено.

ОИР, категория 107.01