ФЛП-перевозчик и НДС: можно ли формировать налоговый кредит

Больше по теме:

Начисляется ли НДС в случае получения компенсации за поврежденное имущество или возмещения нанесенного ущерба

Имеет ли право ФЛП, плательщик НДС, осуществляющий грузовые перевозки, на формирование налогового кредита по НДС при приобретении горюче-смазочных материалов и получении услуг по ремонту грузового автомобиля, который оформлен на данное ФЛ или не является его собственностью?

Главное управление ГНС в Хмельницкой области напоминает, что согласно пп. «а» п. 198.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае совершения операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг.

Датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата произошедшего ранее или дата списания средств со счета налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек поставщика, или дата получения налогоплательщиком товаров/услуг (п. 198.2 НКУ).

Согласно п. 201.10 НКУ налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налогоплательщиком, осуществляющего операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

В соответствии с п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным по НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 НКУ) или место поставки которых расположено за пределами таможенной территории Украины;

б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28 НКУ, и операций, предусмотренных п. 197.11 НКУ);

в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса налогоплательщика, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ).

Пунктом 198.6 НКУ определено, что не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.

Согласно п. 198.3 НКУ начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, стали ли такие товары/услуги и основные средства использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Итак, как для юридических лиц так и для физических лиц, зарегистрированных плательщиками НДС, предусмотрен общий порядок формирования налогового кредита по НДС, основанием для которого является налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг.

Поэтому физлицо-предприниматель, плательщик НДС, осуществляющий грузовые перевозки при приобретении горюче-смазочных материалов и получении услуг по ремонту грузового автомобиля, оформленного на данное физическое лицо или не являющегося его собственностью, формирует налоговый кредит на основании налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в ЕРНН налогоплательщиком, совершающим операции по поставке товаров/услуг.

При этом в случае дальнейшего использования таких товаров/услуг в не облагаемых налогом операциях такой плательщик обязан начислить налоговые обязательства, и не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода составить и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную.

ГУ ГНС в Хмельницкой обл.