ФЛП-единщик зарегистрирован на ВОТ, но осуществляет деятельность на другой территории Украины: освобождается ли он от уплаты единого налога

Имеют ли право ФЛП – плательщики ЕН первой и второй групп, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, с 01.08.2023 не уплачивать единый налог, если такие лица находятся за пределами территории Украины и осуществляют хозяйственную деятельность (предоставление услуг/продажа товаров) через Интернет и/или осуществляют деятельность на другой территории Украины?

Основные принципы налогового законодательства Украины установлены ст. 4 Налогового кодекса (далее – НК), в частности каждое лицо обязано уплачивать установленные НК, законами по вопросам таможенного дела налоги и сборы, плательщиком которых оно является согласно положениям НК.

В соответствии с п. 295.1 НК определено, что плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца отчетного года.

Если сельский, поселковый или городской совет принимает решение об изменении ранее установленных ставок единого налога, единый налог уплачивается по таким ставкам в порядке и сроки, определенные пп. 12.3.4 НК.

Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога относительно размера выбранной ставки единого налога, заявления касательно периода ежегодного отпуска и/или заявления по поводу срока временной потери трудоспособности (п. 295.2 НК).

В соответствии с п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК установлено, что с 1 августа 2023 года физлица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.

При этом такие лица не заполняют декларацию плательщика единого налога – физлица-предпринимателя за период, в котором в соответствии с абзацем первым п. 11 подразд 8 разд. ХХ НК единый налог не уплачивался.

Для таких плательщиков единого налога, воспользовавшихся правом не уплачивать единый налог, контролирующий орган не осуществляет начисление авансовых взносов по единому налогу, определенное п. 295.2 НК.

Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются таким плательщикам единого налога за периоды, за которые был уплачен единый налог, отраженный в декларации плательщика единого налога.

Штрафные санкции и пеня за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов по единому налогу в порядке и сроки, определенные НК, к таким плательщикам не применяются.

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия либо временно оккупированных рф, определяется в установленном КМУ порядке (абзац седьмой п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК).

Приказом Министерства развития общин и территорий от 28.02.2025 № 376 (вступил в силу с 20.03.2025) утвержден обновленный Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень № 376), и признан утративим силу приказ Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией».

В соответствии с Перечнем № 376 определяются даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации.

Нормы п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местонахождения физлица-предпринимателя на другую, нежели указанную в абзаце первом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК, территорию Украины.

Одним из условий, предоставляющих плательщикам единого налога первой и второй групп право не уплачивать единый налог согласно абзацу первому п. 11 подразд. 8 разд. XX НК, является нахождение их (плательщиков единого налога) налогового адреса на территориях боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации.

В соответствии с п. 299.7 НК сведения о налоговом адресе субъекта хозяйствования и даты регистрации вносятся в реестр плательщиков единого налога.

Таким образом, не уплачивать единый налог согласно абзацу первому п. 11 подразд. 8 разд. XX НК имеют право физлица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, налоговый адрес которых по состоянию на дату регистрации плательщиком единого налога (сведения о которой внесены в реестр плательщиков единого налога) соответствует Перечню № 376, с учетом определенных этим же Перечнем дат начала боевых действий или временной оккупации.

Вместе с тем право не уплачивать единый налог, предоставленное плательщикам единого налога первой и второй групп п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК, не распространяется на физлиц-предпринимателей – плательщиков единого налога первой и второй групп, которые зарегистрировались на территории, определенной Перечнем № 376, уже после определенных Перечнем № 376 дат возникновения возможности боевых действий/начала боевых действий/временной оккупации. Такие физлица уплачивают единый налог на общих основаниях.

Итак, физлица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, налоговый адрес которых по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины, которые, в частности осуществляют хозяйственную деятельность (оказание услуг/продажа товаров) через сеть Интернет и/или осуществляют деятельность на другой территории Украины, и/или такие лица находятся за пределами территории Украины, имеют право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.

ОИР, категория 107.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm