ФЛП – единщики первой и второй групп обязаны задекларировать суммы, уплаченные в 2023 году

Могут ли плательщики ЕН первой и второй групп, которые не воспользовались правом на неуплату ЕН, вернуть денежные средства или использовать в качестве переплаты в будущих периодах и как при этом отражаются такие авансовые взносы в разделах II или III налоговой декларации плательщика ЕН? 

Согласно пп. 16.1.4 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик обязан уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных НК и законами по вопросам таможенного дела. 

Согласно абзацам первым – вторым п. 295.1 НК плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца. 

Такие плательщики единого налога могут провести уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца отчетного года. 

Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога относительно размера выбранной ставки единого налога, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности (п. 295.2 НК). 

Плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в котором отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 НК, а также сведения о суммах ЕСВ, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков (абзац первый п. 296.2 НК). 

В то же время, согласно абзацу первому пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК, временно, с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы имели право не уплачивать единый налог. 

При этом такими лицами декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (далее – Декларация) не заполняется за период, в котором согласно абзацу первого пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК единый налог не уплачивался (абзац второй пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК).

Кроме того, п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК, в частности, установлено, что с 1 августа 2023 года физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеющих право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, пресечена возможность боевых действий или завершена временная оккупация. 

При этом такие лица не заполняют Декларацию за период, в котором в соответствии с абзацем первым п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК единый налог не уплачивался. 

Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются таким плательщикам единого налога за периоды, за которые был уплачен единый налог, отраженный в декларации плательщика единого налога. 

Даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных рф (далее – Перечень территорий). 

Перечень территорий утвержден приказом Министерства по реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309. 

Нормы п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местоположения физического лица – предпринимателя на другое, чем указанное в абзаце первом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК, территории Украины. 

При этом отмечаем, что право не уплачивать единый налог, предоставленный плательщикам единого налога первой и второй групп п. 11 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НК, не распространяется на физических лиц – предпринимателей – плательщиков единого налога первой и второй групп, зарегистрировавшихся на территории, определенной Перечнем территорий, уже после определенных настоящим Перечнем территорий дат возникновения возможности боевых действий/начала боевых действий/временной оккупации. 

Согласно пп. 17.1.10 НК налогоплательщик имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов и сборов, пени, штрафов в порядке, установленном НК. 

Согласно п. 43.1 НК ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии со ст. 43 НК и ст. 301 Таможенного кодекса, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга. 

Ошибочно уплаченные денежные обязательства – суммы денежных средств, поступивших на определенную дату в соответствующий бюджет и/или на единый счет от юридических лиц (их филиалов, отделений, других обособленных подразделений, не имеющих статуса юридического лица) или физических лиц (имеющих статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеющих такого статуса), не являющихся плательщиками таких денежных обязательств, и в случаях, предусмотренных ст. 35¹ НК (пп. 14.1.182 НК). 

Чрезмерно уплаченные денежные обязательства – суммы денежных средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату (пп. 14.1.115 НК). 

Следовательно, плательщики единого налога первой и второй групп, которые не воспользовались правом относительно неуплаты единого налога и уплачивали авансовые взносы, обязаны отразить суммы уплаченных авансовых взносов в разделах II или III годовой Декларации, поскольку такие суммы не являются ошибочными и/или чрезмерно уплаченными суммами денежного обязательства и не подлежат возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном НК, или зачислению в счет будущих платежей по этому налогу. 

ОИР, категория 107.01