ФЛП – единщик третьей группы: штраф при занижении обязательств во время камеральной проверки

Больше по теме:

Налоговые уведомления-решения: изменения с 26.02.2026

Как обжаловать в суде налоговое уведомление-решение: советы юриста

В каких размерах контролирующий орган применяет штрафные (финансовые) санкции (штрафы), если во время камеральной проверки налоговой декларации плательщика ЕН – ФЛП было выявлено занижение налогового обязательства с ЕН ФЛП – плательщиком ЕН третьей группы (в т. ч., если ЕН было уплачено в полном объеме)?

В соответствии с абзацем первым пп. 75.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) камеральной считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно на основании, в частности данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика.

Положениями ст. 76 НКУ определен порядок проведения камеральной проверки.

Порядок оформления результатов камеральной проверки проводится в соответствии с требованиями ст. 86 НКУ (п. 76.2 НКУ).

Абзацем первым п. 76.3 НКУ определено, что камеральная проверка налоговой декларации или уточняющего расчета может быть проведена только в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока их подачи, а если такие документы были поданы позднее, – после дня их фактической подачи, кроме камеральной проверки налоговой декларации или уточняющего расчета (при подаче), в составе которых подано заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, срок проведения которой определен ст. 200 НКУ.

По результатам камеральной проверки в случае установления нарушений составляется акт (п. 86.2 НКУ).

Плательщики единого налога несут ответственность в соответствии с НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность подачи налоговых деклараций (п. 300.1 НКУ).

Пунктом 111.2 НКУ предусмотрено, что финансовая ответственность за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства устанавливается и применяется согласно НКУ и другим законам. Финансовая ответственность, устанавливаемая согласно НКУ, применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов).

В с соответствии с пп. 54.3.2 НКУ контролирующий орган обязан самостоятельно определить, в частности, сумму денежных обязательств, если данные проверок результатов деятельности налогоплательщика, кроме электронной проверки, свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы.

Согласно п. 123.1 НКУ совершение налогоплательщиком деяний, обусловивших определение контролирующим органом суммы налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика по основаниям, определенным пп. 54.3.1, 54.3.2 (кроме случаев уменьшения суммы НДФЛ, задекларированной к возврату из бюджета в связи с использованием права на налоговую скидку), 54.3.6 НКУ, –

• влечет наложение на налогоплательщика штрафа в размере 10 % суммы определенного налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, завышенной суммы бюджетного возмещения.

Деяния, предусмотренные п. 123.1 (кроме деяний, предусмотренных п. 123².1) НКУ, совершенные умышленно, –

• влекут наложение штрафа в размере 25 % от суммы определенного налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, завышенной суммы бюджетного возмещения (п. 123.2 НКУ).

Деяния, предусмотренные п. 123.2 НКУ, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней, –

• влекут наложение штрафа в размере 50 % суммы определенного налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, завышенной суммы бюджетного возмещения (п. 123.3 НКУ).

Действия считаются совершенными умышленно, если существуют доказанные контролирующим органом обстоятельства, свидетельствующие, что налогоплательщик намеренно, целенаправленно создал условия, которые не могут иметь другой цели, кроме как невыполнение или ненадлежащее исполнение требований, установленных НКУ и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (абзац второй п. 109.1 НКУ).

Подпунктом 112.8.8 НКУ установлено, что обстоятельствами, освобождающими от финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений и нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, является самостоятельное исправление налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, предусмотренных ст. 50 НКУ, ошибок, содержащихся в ранее представленных им налоговых декларациях и расчетах (уточняющих налоговых декларациях и расчетах), при условии уплаты самостоятельно доначисленных налоговых обязательств и штрафных (финансовых) санкций (штрафов), предусмотренных п. 50.1 НКУ (по правонарушению, предусмотренному п. 123.1 НКУ).

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).

Следовательно, если во время камеральной проверки Декларации контролирующим органом было выявлено занижение налогового обязательства по единому налогу физлицом-предпринимателем – плательщиком единого налога третьей группы (в т. ч., если плательщиком сумма единого налога была уплачена в полном объеме), то к такому плательщику контролирующий орган применяет штрафные (финансовые) санкции (штрафы) в размерах, определенных п. 123.1–123.3 НКУ.

ОИР, категория 107.05