ФЛП – единщик второй и третьей группы: какую оценку земли учитывать при расчете МНО

Больше по теме:

Расчет минимального налогового обязательства физлицами – единщиками второй группы

Какая нормативная денежная оценка земельного участка применяется ФЛП – плательщиком ЕН (второй или третьей группы) при заполнении приложения 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» к налоговой декларации плательщика ЕН – ФЛП, если в течение такого налогового (отчетного) года была утверждена новая нормативная денежная оценка земли решением органа местного самоуправления?

В соответствии с абзацем первым – третьим п. 297¹.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе по земельным участкам, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

В таком приложении, в частности, указываются:

• кадастровые номера земельных участков, которые используются такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности, и для которых определяется минимальное налоговое обязательство (далее – МНО), их нормативная денежная оценка и площадь таких земельных участков.

Подпунктом 14.1.114² НКУ установлено, что МНО – это минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НКУ. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО.

Формула, по которой осуществляется исчисление МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которого проведена, определена пп. 38¹.1.1 НКУ. Одним из составляющих показателей этой формулы является нормативная денежная оценка соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НКУ для взимания платы за землю.

Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере земельных отношений, по индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель (К_і), на который индексируется нормативная денежная оценка земель и земельных участков, в том числе право на которые физические лица имеют как собственники земельных долей (паев), на 1 января текущего года, определяемую по формуле, установленной п. 289.2 НКУ.

Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель, указанной в технической документации по нормативной денежной оценке земель и земельных участков (абзац пятый п. 289.2 НКУ).

Правовые основы проведения оценки земель в Украине определены Законом от 11.12.2003 № 1378-IV «Об оценке земель» (далее – Закон № 1378).

Основанием для проведения оценки земель (бонитировки почв и нормативной денежной оценки земельных участков) является решение органа местного самоуправления (ч. 1 ст. 15 Закона № 1378).

Частью 2 ст. 18 Закона № 1378 установлено, что проводится нормативная денежная оценка земельных участков:

• расположенных в пределах населенных пунктов независимо от их целевого назначения – не реже одного раза в 5–7 лет;
• расположенных за пределами населенных пунктов земельных участков сельскохозяйственного назначения – не реже одного раза в 5–7 лет, а несельскохозяйственного назначения – не реже одного раза в 7–10 лет.

Решение советов по нормативной денежной оценке земельных участков официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение нормативной денежной оценки земель или изменений (плановый период). В противном случае нормы соответствующих решений применяются не ранее начала бюджетного периода, следующего за плановым периодом (абзац первый п. 271.2 НКУ).

Данные о нормативной денежной оценке отдельного земельного участка оформляются как извлечение из технической документации из нормативной денежной оценки земель (ч. 2 ст. 20 Закона № 1378).

Решения советов, указанных в ст. 23 Закона № 1378, о технической документации по нормативной денежной оценке земельных участков вступают в силу в сроки, установленные в соответствии с п. 271.2 НКУ (ч. 6 ст. 23 Закона № 1378).

Следует отметить, что утвержденная решением органа местного самоуправления (далее – Решение) техническая документация по нормативной денежной оценке земли с применением кумулятивного коэффициента индексации действует до вступления в силу нового Решения по нормативной денежной оценке земли.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация), в составе которой формируется приложение 2 «Расчет общего МНО за налоговый (отчетный) год».

Таким образом, при заполнении приложения 2 к Декларации за налоговый (отчетный) год, в котором была утверждена новая нормативная денежная оценка земли Решением, физлицом-предпринимателем – плательщиком единого налога (второй или третьей группы) применяется нормативная денежная оценка земельного участка по состоянию на 1 января такого налогового (отчетного) года (предыдущая), которая индексируется на коэффициент индексации за предыдущий год.

Учитывая положения п. 271.2 НКУ, новая нормативная денежная оценка земельного участка будет применяться при определении общего МНО за следующий налоговый (отчетный) год с учетом коэффициента индексации за предыдущий год.

ОИР, категория 107.01