ФЛ – контролирующее лицо: подавать ли приложение КІК при убытках

Больше по теме:

Приложение КІК: контролируемые иностранные компании

КИК-отчетность: подача физлицами

Подается ли и каким образом заполняется ФЛ – контролирующим лицом приложение КІК к декларации об имущественном состоянии и доходах, если контролируемая иностранная компания (КИК) в отчетном году имеет отрицательное значение прибыли до налогообложения?

В соответствии с пп. 39².5.2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) контролирующие лица – физические лица обязаны подавать Отчет о контролируемых иностранных компаниях (далее – Отчет) контролирующему органу одновременно с подачей годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация) за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте», от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах».

Пунктом 39².2 НКУ определены особенности налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании. Так, объектом обложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица является часть скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, пропорциональная доле, которой владеет или контролирует такое физическое лицо на последний день соответствующего отчетного периода, в отношении которого рассчитывается скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании, исчисляемая в соответствии с правилами, определенными ст. 39² НКУ. Указанная часть прибыли контролируемой иностранной компании включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода контролирующего лица в порядке, определенном п. 170.13 НКУ.

Для целей ст. 39² НКУ скорректированной прибылью контролируемой иностранной компании признается прибыль контролируемой иностранной компании до налогообложения в соответствии с данными ее неконсолидированной финансовой отчетности, составленной за отчетный календарный год (если отчетный год не соответствует календарному году – за периоды, которые заканчиваются в соответствующем календарном году) в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применяемыми для контролируемой иностранной компании, и сроков для подготовки такой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции (пп. 39².3.1 НКУ).

Согласно пп. 39².3.3 НКУ скорректированная прибыль каждой контролируемой иностранной компании определяется отдельно. Если скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании отчетного года имеет отрицательное значение, такой убыток не уменьшает прибыль до налогообложения других контролируемых иностранных компаний отчетного года, однако может быть учтен в уменьшении прибыли до налогообложения этой самой контролируемой иностранной компании в будущих отчетных годах.

Подпунктом 170.13.1 НКУ предусмотрено, что налогоплательщик – резидент, который признавается контролирующим лицом в отношении контролируемой иностранной компании, обязан определить часть прибыли КИК в соответствии с положениями ст. 39² НКУ и включить ее в общий налогооблагаемый доход, отражаемый в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация) и облагается налогами по ставке, определенной п. 167.1 НКУ.

Форма Декларации и Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах утверждены приказом Минфина от 02.10.2015 № 859 (далее – Инструкция), согласно п. 2 разд. II которой приложения являются составной частью Декларации и без Декларации не являются недействительными. Приложения заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов, других показателей, подлежащих декларированию), расчет которых содержится в этих приложениях, кроме приложения КІК, подаваемого физическим лицом – резидентом Украины – контролирующим лицом иностранной компании, в понимании ст. 39² НКУ, независимо от наличия или отсутствия объектов налогообложения.

Пунктом 9 разд. IV Инструкции предусмотрено, что приложение КІК «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военному сбору, определенных из части прибыли контролируемой иностранной компании» заполняется отдельно по каждой контролируемой иностранной компании.

Учитывая изложенное, физическое лицо – резидент Украины – контролирующее лицо обязано подавать приложение КІК к Декларации независимо от наличия или отсутствия объектов налогообложения. В случае получения контролируемой иностранной компанией в отчетном году отрицательного значения скорректированной прибыли (убыток), приложение КІК заполняется в части общих данных о контролируемой иностранной компании, в то же время в строках разд. I «Показники» и разд. II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору» проставляются нули.

ОИР, категория 103.29