Если покупатель утратил статус плательщика НДС, то поставщик - на корректировку

Согласно п. 192.1 ст.192 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя - плательщика налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

- поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;

- получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю.

Составленные налогоплательщиком расчеты корректировки к налоговым накладным, составленных до 1 февраля 2015 года, и расчеты корректировки к налоговых накладных, которые не подлежали предоставлению получателю (покупателю) - плательщику налога, подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом). Указанное не распространяется на расчеты корректировки, предусматривающие уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (уменьшение налогового обязательства поставщика и налогового кредита получателя), составленные после 1 июля 2015 года в налоговых накладных, составленных до 1 июля 2015 года на получателя (покупателя) - плательщику налога, подлежат регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг.

Таким образом, если после осуществления операции по поставке товаров/услуг покупатель таких товаров или услуг теряет статус плательщика налога на добавленную стоимость, лицо теряет право на корректировку налогового кредита, сформированного в период его регистрации плательщиком налога, а потому отсутствуют основания для составления расчета корректировки на такого покупателя.

В случае, если после аннулирования регистрации покупателя как плательщика ндс происходит увеличение суммы компенсации стоимости поставленных товаров/услуг, то поставщик товаров/услуг на дату такого увеличения составляет новую налоговую накладную на сумму увеличения, в которой в графе «Код получателя» проставляет условный Индивидуальный налоговый номер покупателя «100000000000», в графе «Лицо (плательщик налога) - продавец» указывается «Неплательщик».

Источник: http://tr.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...