Дата реализации топлива и дата в АН – разные: когда отражать операцию в декларации?

Предприятие осуществляет импорт горючего и его продажу. И часто случается так, что при ввозе горючего на территорию Украины таможенная декларация оформлена в одном отчетном периоде (например, 31.10.19 г.), а акцизная накладная (далее – АН) зарегистрирована в ЕРАН в другом периоде (например, 01.11.19 г.). Или же в случае реализации горючего с акцизного склада АН оформлены, например, 31.10.19 г. а зарегистрированы в ЕРАН – 10.11.19 г. Получается, операция имеет статус переходящей из-за разницы в датах иногда в один день. В такой ситуации, естественно, возникает вопрос, в декларации акцизного налога (далее – декларации) за какой же отчетный период нужно отражать объемы ввезенного и реализованного горючего: за октябрь или за ноябрь?

Разъяснения по этому поводу приведены в Индивидуальной налоговой консультации от 11.12.19 г. № 1854/6/99-00-07-03-03-15/IПК. Так, в ней указано, что согласно пп. 3 п. 2 разд. V Порядка, утвержденного приказом Минфина от 26.09.16 г. № 841, в приложении 11 к декларации отражаются: 

• в графе 4 – общий объем (в тысячах литров) топлива, приведенного к t 15 °C, которое получено согласно таможенным декларациям и АН, зарегистрированным в ЕРАН;
• в графе 5 – общий объем (в тысячах литров) топлива, приведенного к t 15 °C, которое реализовано по зарегистрированным в ЕРАН АН, выданным получателю горючего.

Как видите, в декларации нужно показать операции по ввозу и реализации горючего, подтвержденные АН, которые зарегистрированы в ЕРАН. Поэтому в приложении 11 к декларации отражаются АН, которые зарегистрированы в ЕРАН в том отчетном периоде, за который подается декларация. 

Если брать условия нашего примера, то объемы ввезенного и реализованного горючего следует отразить в декларации за ноябрь.