Что является основанием для получения льготы по налогу на прибыль в рамках МТП и какой код льготы указывать

Больше по теме:

Учет грантов и международной технической помощи

Поставка товаров в рамках проекта международной технической помощи: условия применения НДС-льготы

Что является основанием для применения налоговой льготы по налогу на прибыль предприятий в рамках реализации проекта (программы) международной технической помощи и какой код льготы указывается в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий?

Согласно п. 142.3 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная за счет международной технической помощи (далее – МТД) или за счет средств, предусматриваемых в государственном бюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы – Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития по деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине, для дальнейшей эксплуатации, подготовки к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации, превращения объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему и обеспечения социальной защиты персонала Чернобыльской АЭС.

В случае нарушения требований по целевому использованию освобожденных от налогообложения средств налогоплательщик обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового (отчетного) периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с НКУ.

Указанная норма касается положений Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития по деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине.

Порядок привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи, утвержденный постановлением КМУ от 15.02.2002 № 153 «О создании единой системы привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи» (далее – Порядок № 153), определяет процедуру привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи, в том числе государственной регистрации, мониторинга проектов (программ), аккредитации исполнителей (юридических лиц – нерезидентов), регистрации представительства донорского учреждения в Украине.

МТП – финансовые и другие ресурсы и услуги, которые в соответствии с международными договорами Украины предоставляются партнерами по развитию на безвозмездной и безвозвратной основе с целью поддержки Украины (абзац восьмой п. 2 Порядка № 153).

Реципиент – резидент (физическое или юридическое лицо), непосредственно получающий международную техническую помощь согласно проекту (программе) (абзац тринадцатый п. 2 Порядка № 153).

В соответствии с п. 3 Порядка № 153 международная техническая помощь может привлекаться в виде:

• любого имущества, необходимого для обеспечения выполнения задач проектов (программ), которое ввозится или приобретается в Украине;
• работ и услуг;
• прав интеллектуальной собственности;
• финансовых ресурсов (грантов) в национальной или иностранной валюте, кроме указанных в абзаце пятом п. 1 Порядка № 153;
• других ресурсов, не запрещенных законодательством, в том числе стипендий.

Министерства, другие центральные и местные органы исполнительной власти, Совет министров Автономной Республики Крым подают в Секретариат КМУ запросы для привлечения международной технической помощи (п. 4 Порядка № 153).

Согласно п. 43 Порядка № 153 реципиент обеспечивает целевое использование международной технической помощи при реализации проектов (программ).

Государственная регистрация проектов (программ) является основанием для аккредитации их исполнителей, а также реализации права на получение соответствующих льгот, привилегий, иммунитетов, предусмотренных законодательством и международными договорами Украины (п. 12 Порядка № 153).

Государственная регистрация проектов (программ) проводится Секретариатом КМУ (п. 13 Порядка № 153).

Для государственной регистрации проектов (программ) реципиент (реципиенты) и партнер по развитию или уполномоченное партнером по развитию лицо подают в Секретариат КМУ в электронном и бумажном виде перечень документов, определенных в п. 14 Порядка № 153.

В случае возникновения необходимости реализации права на налоговые льготы, предусмотренные законодательством и международными договорами Украины, Секретариат КМУ направляет в пятидневный срок после регистрации проекта (программы) ГНС и Гостаможслужбе копию регистрационной карточки проекта (программы) и копию плана закупки товаров, работ и услуг, приобретаемых за счет международной технической помощи (далее – план закупки) в электронном виде с целью информирования о наличии налоговых льгот, предусмотренных законодательством и международными договорами Украины в рамках реализации проектов (программ) (п. 23 Порядка № 153).

Итак, основанием для применения налоговой льготы в рамках реализации проекта (программы) МТП являются, в частности, регистрационная карточка проекта (программы), оформленная согласно Порядку № 153, и план закупки.

При этом льготы по налогообложению устанавливаются каждым конкретным международным договором отдельно.

Перечень проектов международной технической помощи, зарегистрированных в Секретариате КМУ, размещен на веб-сайте Правительственного портала («Головна»/«Діяльність»/«Міжнародна технічна допомога»/«Перелік зареєстрованих проєктів з планами закупівель»/ «Перелік проєктів МТД») по ссылке.

В соответствии с пп. 16.1.6 НКУ налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммах полученных льгот) и направлениях их использования (относительно условных налоговых льгот – льгот, предоставляемых при использовании средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования вследствие предоставления льготы в определенном государством порядке).

Пунктом 30.1 НКУ определено, что налоговая льгота – это предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 НКУ.

Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов (п. 30.2 НКУ).

Суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом-налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном КМУ (п. 30.6 НКУ).

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением КМУ от 27.12.2010 № 1233 (далее – Порядок № 1233), который является обязательным для выполнения субъектами хозяйствования, которые в соответствии с НКУ не уплачивают налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот.

Статьей 3 НКУ установлено, что одной из составляющих налогового законодательства Украины, в частности, есть действующие международные договоры, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой и которыми регулируются вопросы налогообложения.

При этом согласно п. 3.2 НКУ, если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой, установлены иные правила, чем предусмотрены НКУ, применяются правила международного договора.

Налоговые льготы определены в Справочнике льгот, являющихся потерями доходов бюджета, и Справочнике других налоговых льгот, размещенных на веб-портале ГНС («Головна»/ «Довідники, Реєстри, Переліки»/«Довідники»/«Довідники пільг») по ссылке.

Информация о льготах отражается в приложениях ПЗ к строке 05 ПЗ и ПП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, где код льготы указывается в соответствии с актуальным Справочником налоговых льгот, исходя из условий реализации проекта международной технической помощи.

ОИР, категория 102.19