Что учитывать при заполнении Д5 к декларации по НДС

Больше по теме:

Приложение 5 декларации по НДС: порядок заполнения и исправления ошибок

Учитываются ли при заполнении графы 4 таблицы 1 приложения 5 «Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (Д5)» к налоговой декларации по НДС операции, определенные п. 199.6, п. 26, пп. 4 и 5 п. 32, п. 46 подразд. 2 разд. ХХ НКУ?

Согласно п. 199.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогами операциях.

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки налогооблагаемых и не облагаемых налогами операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение календарного года (п. 199.2 НКУ).

В соответствии с п. 199.3 НКУ налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогами операции, а такие необлагаемые налогами операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные налогоплательщики проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставкам налогооблагаемых и не облагаемых налогами операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Расчет части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях подается в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие налогооблагаемые и необлагаемые налогами операции.

Пунктом 199.4 НКУ определено, что налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года налогооблагаемых и не облагаемых налогами операций. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов налогооблагаемых и не облагаемых налогами операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогами операциях, определенная с учетом норм п. 199.2–199.4 НКУ, применяется для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НКУ. Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, корректировка отражается налогоплательщиком в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета (п. 199.5 НКУ).

Согласно п. 199.6 НКУ правила ст. 199 НКУ не применяются в случае:

• проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 НКУ;
• проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28, п. 197.11 и 197.24 НКУ.

Кроме того, отдельными нормами НКУ определены другие операции, при осуществлении которых положения ст. 199 НКУ не применяются. К таким операциям относятся, в частности, операции, освобожденные от обложения НДС в соответствии с п. 26, пп. 4 и 5 п. 32, п. 46 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Форма и порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21).

В составе налоговой декларации по НДС (далее – декларация) подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения. Приложения прилагаются к декларациям при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях (п. 9 и 11 разд. III Порядка № 21).

Приложением к декларации является, в частности, приложение 5 «Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (Д5)» (далее – приложение 5 (Д5)).

В таблице 1 приложения 5 (Д5) проводится расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых/не облагаемых налогами операциях.

В соответствии с установленной Порядком № 21 формой, в графе 4 таблицы 1 приложения 5 (Д5) указывается общий объем поставки (без НДС) (сумма значений строк 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 колонки А (декларации и всех уточняющих расчетов).

Согласно пп. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21 в строке 5 декларации указываются объемы операций:

• по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения;
• поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, осуществляемых за пределами таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии с п. 186.2, 186.3 НКУ;
• поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения и корректировки по таким операциям.

В строке 5.1 (из стр. 5) декларации указываются объемы операций (с учетом корректировки), освобожденные от налогообложения. Корректировка объемов по таким операциям отдельно отражается в строке 5.1.1 декларации.

Исходя из указанного, операции, определенные п. 199.6, п. 26, пп. 4 и 5 п. 32, п. 46 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, учитываются при заполнении графы 4 таблицы 1 приложения 5 (Д5) к декларации. При этом по товарам/услугам, приобретенным для использования частично в налогооблагаемых операциях и частично в операциях, определенных п. 199.6, п. 26, пп. 4 и 5 п. 32, п. 46 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, налоговые обязательства, предусмотренные п. 199.1 НКУ, не начисляются.

ОИР, категория 101.24