Часто задаваемые вопросы по определению минимального налогового обязательства для физлиц

Физическое лицо имеет в собственности земельный участок, отнесенный к сельхозугодиям. В аренду его не сдает, обрабатывает самостоятельно. При начислении минимального налогового обязательства (далее – МНО) за 2022 год налоговый орган не учел уменьшение МНО НДФЛ и военный сбор (далее – ВС), уплаченные с доходов от продажи сельхозпродукции, выращенной на этом участке (право на имущественное состояние и доходы было подано до 1 мая 2022 года за 2021 год). Правомерно ли это? 

Согласно пп. 170.14.3 Налогового кодекса (далее – НК) налоговое уведомление-решение (далее – НУР) вместе с подробным расчетом суммы налога об уплате годового налогового обязательства по НДФЛ, на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и суммой уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельхозпродукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельхозугодьям (далее в этом пункте – общая сумма уплаченных налогов, сборов, платежей), направляется (вручается) налогоплательщику в порядке, определенном ст. 42 НК, до 1 июля года, следующего за отчетным.

Согласно пп. 170.14.5 НК в общую сумму уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей налогоплательщика включаются: 

• НДФЛ и ВС с доходов от продаж собственной сельхозпродукции; 
• земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельхозугодьям. В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей не учитываются по ошибке и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей. 

Частью обязательств по НДФЛ является положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей. 

Следовательно, для расчета МНО за 2022 год контролирующим органом будут учитываться НДФЛ и ВС с доходов от продаж собственной сельхозпродукции, а также земельный налог, уплаченные в течение 2022 года. 

В то же время форма налоговой декларации об имущественном положении и доходах в редакции, действовавшая в течение 2022 года (приказ Минфина от 17.12.2020 № 783), не содержала отделения данных о полученных доходах от продажи собственной сельхозпродукции, которая выращена, откормлена, собранна, изготовлена, произведена, обработана и/или переделана непосредственно физлицом на земельных участках. 

Следует отметить, что согласно пп. 170.14.6 НК в случае, если гражданин не согласен с определенным контролирующим органом общим МНО и/или суммой в НУР он имеет право в течение 30 дней со дня вручения НУР обратиться в контролирующий орган для проведения сверки данных и предоставить подтверждающие документы, в частности, о сумме уплаченных налогов, сборов, платежей. 

В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей. 

Налоговый орган начислил МНО физлицу исходя из средней стоимости пашни по области (как для участков, нормативна грошова оцінка (далі – НДО) которых не проведена). НДО участки проведена. Физлицо уплатило МНО в установленный срок, но впоследствии обнаружило ошибку контролирующего органа. Может ли физлицо обратиться в налоговый орган для перечисления суммы МНО, ведь НДО участка значительно отличается, чем средняя НДО по области? 

Согласно пп. 170.14.6 НК в случае несогласия налогоплательщика с определенным контролирующим органом общим МНО и/или рассчитанной в соответствующем НУР суммой годового налогового обязательства по НДФЛ такой налогоплательщик имеет право в порядке, установленном ст. 42 НК, в течение 30 дней со дня вручения НУР обратиться в контролирующий орган для проведения сверки данных, использованных для расчета суммы НДФЛ, с предоставлением подтвердительных документов, в частности: 

• земельных участков, находящихся у налогоплательщика в собственности и/или постоянном пользовании или в аренде (субаренде, эмфитевзисе), их НДО и площади; 
• суммы дохода, полученного от реализации собственной сельхозпродукции; 
• суммы уплаченных налогов, сборов, платежей. 

В случае предоставления налогоплательщиком в контролирующий орган правоустанавливающих документов на земельные участки или договоров о передаче в аренду, эмфитевзис или иное пользование земельных участков, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, сведения о которых отсутствуют в базах данных информационных систем центрального органа исполнительной власти, реализующей государственную налоговую политику, исчисление МНО осуществляется на основании поданных налогоплательщиком сведений к получению контролирующим органом информации от соответствующих органов о собственности/пользовании или переходе права собственности/пользования на такие земельные участки. 

Если по результатам сверки выявлены разногласия между данными контролирующего органа и данными, подтвержденными налогоплательщиком на основании оригиналов соответствующих документов, контролирующий орган в течение 10 дней, следующих за днем завершения сверки, обязан отменить (отозвать) такое НУР и в случае необходимости прислать (вручить) налогоплательщику новое НУР вместе с подробным расчетом суммы налога, составленное с учетом результатов проведенной сверки. 

ГНС