Балансовая стоимость внеоборотных активов в случае перевода его из непроизводственного к производственному

В случае перевода непроизводственного основного средства (нематериального актива) к производящему с целью начисления амортизации согласно п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса Украины балансовая стоимость такого основного средства (нематериального актива) определяется на дату такого перевода по правилам бухгалтерского учета.

полностью:

     Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения приведен в п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ).

     Расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 разд. I НКУ, подпунктами 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода.

     Для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 ст. 138 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета (п 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ).

     В соответствии с п 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников:

     стоимость гудвилла;

     расходы на приобретение / самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;

     расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

     Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

     Отображение основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 (далее - П (С) БУ 7), Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999 № 242 (далее - П (С) БУ 8), Международного стандарта бухгалтерского учета 16 (МСБУ 16) «Основные средства» от 01.01.2014 и Международного стандарта бухгалтерского учета основ ку 38 (МСБУ 38) «Нематериальные активы» от 01.01.2014.

     Согласно п. 7 П (С) БУ 7 и п. 10 П (С) БУ 8 приобретенные (созданные) основные средства и нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

     Согласно п. 15 МСБУ 16, п. 24 МСБУ 38 объект основных средств, который отвечает критериям признания актива, и нематериальный актив следует оценивать по себестоимости.

     Следовательно, в случае перевода непроизводственного основного средства (нематериального актива) к производящему с целью начисления амортизации согласно п. 138.3 ст. 138 НКУ балансовая стоимость такого основного средства (нематериального актива) определяется на дату такого перевода по правилам бухгалтерского учета.

ЗІР 102.05