Авансовые платежи и инвойсы: что правильно для валютного контроля

Больше по теме:

В инвойсе и таможенной декларации разные наименования товара: как составлять НН?

Допускается ли для целей валютного надзора зачисление авансового платежа по инвойсу, по которому получен авансовый платеж (инвойс № 1) в счет поставки товара, если фактическая отгрузка товара прошла по другому инвойсу (инвойс № 2), если: инвойсы выписаны в пределах одного договора с нерезидентом; инвойсы выписаны в пределах разных договоров с одним и тем же нерезидентом?

В Законе от 21.06.2018 № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях» (далее – Закон № 2473) определены правовые основы осуществления валютных операций, валютного регулирования и валютного надзора, права и обязанности субъектов валютных операций и уполномоченных учреждений и установлена ответственность за нарушение ими валютного законодательства.

Также в Законе № 2473 определено, что валютным надзором является система мероприятий, направленных на обеспечение соблюдения субъектами валютных операций и уполномоченными учреждениями валютного законодательства.

Субъектами валютных операций являются резиденты и(или) нерезиденты, совершающие валютные операции.

То есть, валютный надзор осуществляется по валютным операциям, которые имеют признаки, определенные в п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона № 2473, а не по «инвойсам».

Если положения других законов противоречат положениям Закона № 2473, применяются положения настоящего Закона (ч. 3 ст. 3 Закона № 2473).

В ч. 1 ст. 13 Закона № 2473 определено, что НБУ наделен правом установления:

предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров;

• исключений и(или) особенностей введения этой меры защиты для отдельных товаров и(или) отраслей экономики по представлению Кабинета Министров Украины;
• минимальных предельных сумм операций по экспорту и импорту товаров, на которые распространяются установленные в соответствии с Законом № 2473 предельные сроки расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров.

В ч. 2 ст. 13 Закона № 2473 определено, что в случае установления НБУ предельного срока расчетов по операциям резидентов по экспорту товаров денежные средства подлежат зачислению на счета резидентов в банках Украины в сроки, указанные в договорах, но не позднее срока и в объеме, установленных НБУ. Срок выплаты задолженности исчисляется со дня таможенного оформления экспортируемой продукции, а в случае экспорта работ, услуг, прав интеллектуальной собственности и(или) других неимущественных прав – со дня оформления акта, счета (инвойса) или другого документа, удостоверяющего их предоставление.

В то же время следует учесть, что в п. 14³ постановления Правления НБУ от 24.02.2022 № 18 «О работе банковской системы в период введения военного положения» определено, что предельные сроки расчетов, установленные НБУ, не распространяются на операцию по экспорту, импорту товаров (включая незавершенные расчеты по операции) курсом гривны к иностранным валютам, установленным НБУ на дату совершения операции), сумма которой (в эквиваленте по официальному курсу гривны к иностранным валютам, установленным НБУ на дату совершения операции) меньше, чем размер, предусмотренный в ст. 20 Закона от 06.12.2019 № 361-ІХ «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения», кроме дробления операций по экспорту товаров или дробления валютных операций.

Учитывая указанное, сообщаем, что для соблюдения требований Закона № 2473 за экспортируемые резидентом товары их оплату нерезидент должен осуществлять путем перечисления денежных средств из-за границы на счет резидента в уполномоченном банке Украины.

С учетом положений Закона № 2473 и нормативно-правовых актов НБУ, ГНС не отрицает возможности проведения зачисления по экспортной операции авансового платежа, полученного от нерезидента по инвойсу № 1 в счет поставки товара по инвойсу № 2, в пределах одного договора с нерезидентом, а также в пределах различных экспортных договоров с одним и тем же нерезидентом при отсутствии признаков искусственного дробления операций и использования зачисления задолженности с целью обхода валютных ограничений, установленных НБУ.

В то же время отмечаем, что окончательные выводы относительно наличия или отсутствия нарушений валютного законодательства по результатам совершенных валютных операций можно сделать только при проведении документальной проверки и детальном изучении условий, существенных обстоятельств осуществления соответствующих хозяйственных операций на основании всех первичных документов и регистров бухгалтерского учета, оформлением которых они сопровождались.

ОИР, категория 112.02